會計模式形成的環(huán)境因素分析

中圖分類號:F233.2 文獻標(biāo)識碼:A

內(nèi)容摘要:一國會計模式的形成從總體上來說,應(yīng)由該國的宏觀會計環(huán)境因素所決定。作為影響會計模式的社會環(huán)境,其構(gòu)成因素是多方面的,各種因素影響作用大小不一,會計環(huán)境對會計模式可以是綜合性的幾個方面因素的影響,也可以是某一方面因素的影響。影響會計模式的社會環(huán)境因素有經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境等。

關(guān)鍵詞:會計環(huán)境 會計模式 影響

經(jīng)濟、政治、法律、文化等環(huán)境互相作用,共同構(gòu)成會計的社會環(huán)境。會計環(huán)境是客觀存在的,它對會計模式從各種不同的角度產(chǎn)生著影響。會計模式同時又會影響會計環(huán)境。會計作為人類社會經(jīng)濟生活的利益調(diào)節(jié)器,會計系統(tǒng)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng),其發(fā)展水平無疑影響會計環(huán)境的變化與發(fā)展。會計模式就是在與會計環(huán)境的互相影響中發(fā)展起來的。

經(jīng)濟環(huán)境

經(jīng)濟環(huán)境因素對會計的影響是最直接的,決定了會計模式的生成。任何一種會計模式的生成,都源于經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)部矛盾運動,其具體內(nèi)容則分別受到各種經(jīng)濟環(huán)境因素的影響。經(jīng)濟環(huán)境決定會計模式的轉(zhuǎn)換,經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)部的矛盾運動是一種會計模式替代另一種會計模式的動因。經(jīng)濟環(huán)境涉及許多經(jīng)濟因素,主要有社會發(fā)展水平、經(jīng)濟體制、所有制形式、企業(yè)經(jīng)營方式、企業(yè)組織形式等,都對會計模式產(chǎn)生重要影響。

(一)經(jīng)濟體制對會計模式的影響

從經(jīng)濟體制來看,正是基于世界各國的經(jīng)濟體制及其具體運行過程不同,才形成了以美國為代表的競爭型市場經(jīng)濟會計模式;以法國為代表的有計劃資本主義市場經(jīng)濟會計模式;以日本為代表的政府主導(dǎo)型市場經(jīng)濟會計模式;以德國為代表的社會市場經(jīng)濟會計模式。美國的證券市場發(fā)達,企業(yè)的權(quán)益性資本比重較大,強調(diào)財務(wù)會計的獨立性。其會計目標(biāo)是保護權(quán)益性資本投資者的利益,強調(diào)充分披露并不受稅法的限制。所以美國“公認(rèn)會計準(zhǔn)則”中最主要的是相關(guān)性和可靠性,這兩條原則可以說是美國會計的靈魂。

而法國就和美國完全不一樣,由于其證券市場不發(fā)達,所以企業(yè)的資金大部分都來源于銀行,因此法國的市場經(jīng)濟體制最突出的有以下幾點:實行在市場經(jīng)濟基礎(chǔ)上的雙重調(diào)節(jié)機制。法國在第二次世界大戰(zhàn)后就確立以市場機制和計劃機制共同引導(dǎo)資源合理配置的經(jīng)濟體制;國民經(jīng)濟宏觀計劃調(diào)節(jié)。法國政府制定了“五年計劃”,政府每半年要對國民經(jīng)濟的發(fā)展?fàn)顩r進行綜合平衡;國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有很大比重。正是由于法國市場經(jīng)濟體制的這三大特點,使法國會計目標(biāo)強調(diào)以稅收為導(dǎo)向,注重微觀經(jīng)濟信息與宏觀信息的溝通。

德國的會計模式作為一種獨特的會計模式,具有鮮明的特色。德國的會計目標(biāo)是為宏觀經(jīng)濟服務(wù),保護債權(quán)人利益,因而在其會計報表中會出現(xiàn)很多的“準(zhǔn)備金”,這也是極為保守的一種會計,而且德國的會計準(zhǔn)則都一條條的列示于《公司法》、《商法》、《稅法》中。在《稅法》中對德國公司的約束作用更加具體和細(xì)致。收入費用的計算方法、分配方法、賬簿記錄必須同稅收目標(biāo)保持一致,會計報表上的收益必須同稅收收益保持一致。

(二)所有制形式對會計模式的影響

一國的經(jīng)濟制度主要體現(xiàn)在該國的生產(chǎn)資料所有制形式上。在生產(chǎn)資料私有制為主要形式的國家,如何最大限度地維護資本所有者的私有財產(chǎn)和權(quán)益是其經(jīng)濟制度的本質(zhì)所在。在生產(chǎn)資料公有制為基礎(chǔ)的國家,維護公有財產(chǎn)、保護社會的根本利益是該經(jīng)濟制度的本質(zhì)內(nèi)涵。建立在這種經(jīng)濟制度上的會計服務(wù)宗旨,更多的是強調(diào)社會的宏觀效益,推動國有資本的保值增值。其會計法規(guī)、會計政策、會計方法的建立,都體現(xiàn)在較明顯的統(tǒng)一性、強制性上。而對會計本身的技術(shù)性考慮較少,企業(yè)的會計行為完全制約于政府的會計法規(guī)和制度。

生產(chǎn)資料所有制的不同決定了會計模式出發(fā)點的不同。在社會主義生產(chǎn)資料公有制占到社會經(jīng)濟成分相當(dāng)比重的條件下,會計的目標(biāo)是兼顧國家利益、集體利益、個人利益,并且以國家利益為重。例如對于會計目標(biāo)的表述,中國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定,企業(yè)除了為投資者和潛在的投資者提供會計信息,還必須為國家有關(guān)部門提供信息,這是因為無論是從社會經(jīng)濟成分構(gòu)成來看,還是從其對社會經(jīng)濟發(fā)展的影響來看,中國公有制經(jīng)濟成分占主導(dǎo)地位。在生產(chǎn)資料私有制的條件下,會計目標(biāo)是維護投資者的利益,實施一系列所謂客觀、公正、公允的會計原則和會計方法,政府就會利用國家的權(quán)利干涉會計工作,會計制度就會高度統(tǒng)一,會計信息主要服務(wù)于政府的需要,不需要或者很少需要向社會公眾披露信息,會計的自主性就小。

政治環(huán)境

會計模式的運行過程實質(zhì)上是一個政治過程,任何國家的會計模式都必然體現(xiàn)本國的政治要求。政治環(huán)境因素對會計的作用比較明顯,因為任何一種政治制度下的統(tǒng)治階層,可以通過一系列政治環(huán)境和法律手段來約束經(jīng)濟活動,調(diào)整各種經(jīng)濟利益,會計作為維護各種經(jīng)濟利益的一種活動,就必須對之作出反映。政治環(huán)境因素對會計模式的影響往往是通過一些經(jīng)濟政策來體現(xiàn),并且與經(jīng)濟、法律、教育、文化等各方面因素一起發(fā)揮作用。

對于會計模式,可以比較法國和美國,二者之間有著明顯的不同。法國實行的是有計劃的資本主義市場,亦即實行市場調(diào)節(jié)與國家計劃指導(dǎo)相結(jié)合的市場經(jīng)濟,中央政府的權(quán)力相對集中,國家對于市場的干預(yù)較大,政府的集中決策對企業(yè)決策有決定性的影響,政府在資源配置中起著主導(dǎo)作用。公有化比重高,國有經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中占有主導(dǎo)地位,市場經(jīng)濟體制的主導(dǎo)作用是實行經(jīng)濟計劃。政府對國民經(jīng)濟實行強有力的干預(yù)。占主導(dǎo)地位的企業(yè)組織形式是規(guī)模不大的有限責(zé)任公司,中小企業(yè)占絕大多數(shù),股份公司相對其他國家重要性差。由于“稅法的有關(guān)規(guī)定對于法國企業(yè)報告經(jīng)營成果和財務(wù)狀況有重要的影響,對于法國的會計來說,適應(yīng)稅法規(guī)定的要求就是非常必要的”。由此導(dǎo)致法國會計屬于政府稅收導(dǎo)向模式,強調(diào)為宏觀經(jīng)濟服務(wù)。而美國會計的理論和實踐主要是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物,會計準(zhǔn)則是在激烈的市場競爭中產(chǎn)生、發(fā)展、完善起來的,民間會計職業(yè)團體制定和修改會計準(zhǔn)則,要求會計保護股東的權(quán)益。

很明顯,法國與美國的會計模式不同的主要原因是政治體制方面的問題。法國受《拿破侖法典》的影響,國家的政治體制采用了中央集權(quán)制的形式,中央政府的權(quán)力相對集中,國家對于市場的經(jīng)濟干預(yù)較大 ;美國的國家政治體制采用聯(lián)邦制,與法國相比較,中央政府的權(quán)力相對分散,市場經(jīng)濟的自由化程度更高一些。

法律環(huán)境

法律對包括會計在內(nèi)的社會各方面產(chǎn)生深刻影響。不少國家在法律中直接或間接地規(guī)定會計工作所應(yīng)遵循的準(zhǔn)則及所應(yīng)采取的會計程序和方法。法律環(huán)境因素對會計模式的影響主要包括法系種類和會計立法主導(dǎo)思想。

法律環(huán)境是國家法律和行政法規(guī)以及由此所產(chǎn)生的社會制度的總和,“法律”是階級社會特有的歷史現(xiàn)象,它是體現(xiàn)統(tǒng)治階級意志,由國家制定并認(rèn)可而且以國家強制力保證實施的行為規(guī)范的總和。不管意識形態(tài)如何,各國都有不同的法律制度,這些法律制度是最直接、最經(jīng)常地制約經(jīng)濟行為和會計實務(wù)的。由于不同的法律制度存在差別,導(dǎo)致它們會計制度的差別,最主要的是法系對會計模式的影響。

法系的不同影響會計管理體制的形式和內(nèi)容。大陸法系的國家由于其中央集權(quán)較高,導(dǎo)致國家對會計實務(wù)的操控較強,而其相對弱小的會計職業(yè)團體在會計準(zhǔn)則的制定上存在著嚴(yán)重的被制約性;法系的不同導(dǎo)致會計準(zhǔn)則的形式和內(nèi)容的不同。大陸法系的會計準(zhǔn)則受政府的嚴(yán)格管制,其準(zhǔn)則都由政府在法律條文中有明確的列示,會計職業(yè)團體在會計準(zhǔn)則制定方面的作用非常有限;不同的法系對會計所要披露的要求不一樣。大陸法系由于會計要服務(wù)于宏觀經(jīng)濟,政府對于企業(yè)的所有事項都要十分詳盡的了解,從而實現(xiàn)政府稅收的最大化,因此所要披露的東西非常多,而且要詳細(xì)。英美法系對于披露存在一定的差異,美國由于受到證券交易委員會(SEC)的影響,出于對投資者或潛在投資者的考慮,要求美國企業(yè)或在美國上市的企業(yè)披露的內(nèi)容較多,但法律對會計信息披露的規(guī)定比較籠統(tǒng),沒有大陸法系那么詳盡。

文化環(huán)境

文化環(huán)境對會計模式的影響有著不可忽視的作用。任何一個國家的會計模式都不可能超脫其文化環(huán)境的熏陶而獨立存在。每一個國家的會計模式在其發(fā)展形成過程中都會以其特有的價值觀念和思維方式形成會計理念,以其特有的語言文字描述和傳播會計信息,按照其職業(yè)道德規(guī)范和習(xí)慣處理會計業(yè)務(wù)。文化對會計模式有直接也有間接的影響,主要體現(xiàn)在教育結(jié)構(gòu)、全民文化素質(zhì)和教育體制方面。

(一)美國文化環(huán)境

美國是一個崇尚個人主義的國家,尊重個性,強調(diào)個性的發(fā)展,人們注重成就、英雄感、決斷能力和物質(zhì)上的成功。在這樣的人文背景下,美國會計模式呈現(xiàn)出以下特征:在會計管理體制上,強調(diào)專業(yè)導(dǎo)向、行業(yè)自律,較少依賴法律和政策,政府在會計管理上的作用有限;在會計準(zhǔn)則的制定和實施上,強調(diào)制定會計準(zhǔn)則的主體以民間職業(yè)團體為主,會計準(zhǔn)則注重靈活性、可選擇性;在會計職業(yè)上,會計人員的專業(yè)水平高,會計職業(yè)的社會地位也高,具有較強的權(quán)威性;在會計信息披露上,傾向于透明、公開,強調(diào)會計信息的可靠性和決策相關(guān)性。

(二)我國文化環(huán)境

我國從古至今都不是一個崇尚個人主義的國家,一向推崇國家、民族、集體利益高于一切,強調(diào)社會價值的實現(xiàn),集體主義觀念深入人心;由于長期受封建傳統(tǒng)思想的影響,人們對不確定、不明朗因素反應(yīng)較強烈,習(xí)慣于按規(guī)范行事,講究中庸之道,不易接受新生事物,思想觀念偏向于傳統(tǒng)、保守,也不象美國社會那樣偏重“陽剛”,與此相應(yīng),雖然我國改革開放以來,會計模式已經(jīng)在與國際接軌的道路上推進了許多,對美國的會計模式也已有所借鑒和融合,但仍呈現(xiàn)出以下明顯特征:在會計管理體制上,強調(diào)立法管理和行政管理,雖然認(rèn)為民間職業(yè)團體也有參與管理會計工作的必要,但主要是政府出面以法律、政策等形式統(tǒng)一管理會計工作;在制定會計規(guī)范時總是力求使各種會計主體的會計程序和方法偏向統(tǒng)一,并力求會計規(guī)范的完備化和法制化,強調(diào)會計規(guī)范的指令性和強制性;在會計職業(yè)上,民間會計團體的規(guī)模和力量都很弱小,會計職業(yè)的社會地位至今仍較低,會計人員的權(quán)威性不足,會計工作的質(zhì)量也還不高;在信息披露上,偏向適當(dāng)揭示,不夠透明和公開。

參考文獻:

1.陳國輝.會計理論研究[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2001

2.孫德鳳,陳亞雯.會計環(huán)境對會計影響的探討[J].經(jīng)濟問題探索,2005

3.田淑萍.論基于會計環(huán)境的會計原則及會計政策[J].財會研究,2005

4.徐雪松.淺析電子商務(wù)時代下的iERP[J].工業(yè)控制計算機,2003

5.梁美儀,超然.iERP:ERP的發(fā)展趨勢[J].經(jīng)濟師,2003

6.李一軍,于洋.電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)資源計劃(ERP)的新進展[J].高技術(shù)通訊,2002.09

7.程婭.企業(yè)資源計劃(ERP)及電子商務(wù)(EC)系統(tǒng)在物流企業(yè)中的運用[J].經(jīng)濟師,2006(8)

8.普華永道.注意新會計準(zhǔn)則帶來的三大變化[J].會計師,2007

9.劉蟬娟.淺議我國會計準(zhǔn)則的國際趨同[J].市場周刊:管理探索,2005

10.楊瓊.試論我國新會計準(zhǔn)則體系引入公允價值計量.財會管理,2007

作者簡介:

郭碧江(1974—),漢族,大學(xué)本科,會計師,研究方向:財務(wù)管理、經(jīng)濟學(xué)。