關于強化我國建筑施工企業審計的思考

秦海軍

摘要 為了保證建筑施工企業的健康發展，加強企業內部審計工作顯得十分重要。目前，我國施工企業內部審計仍停留在財務審計階段，開展施工企業內部審計任重道遠。

關鍵詞 施工企業；內部審計；問題

中圖分類號 TU723 文獻標識碼 A 文章編號 1674-6708（2009）04-0070-02

1 建筑施工企業內部審計存在的問題

1.1 內部審計的獨立性受到限制

施工企業大多存在著重攬輕管的弊端，事后核算的問題仍未根本解決。管理意識不到位，很大程度上限制了內部審計在企業中的準確定位。內部審計部門往往被視為聾子的耳朵——擺設，一旦遇到企業組織機構的變動，是首先被精簡、整編的對象。目前大部分施工企業的內部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業甚至還沒有獨立的內部審計部門。這樣就無法保證內部審計的獨立性和權威性。在實際工作中，內部審計機構一般不對一級的總公司財務部門及其他經營部門進行審計，只審計二級企業，即便對總公司財務部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。

1.2 內部審計技術手段和方法落后

內審的方法停留在對會計憑證、簿、報表的詳細檢查，審計對象的選擇分主次，重點不突出，費時費力，效率下。對審計結果和質量沒有科學的評定、鑒定方法與體系，帶來較多審計風險。目前施工企業雖然制定了一些內部審計辦法和制度，但審計標準體系還不夠善，尚未形成一套完整的、細化的內審標準和評價標準。在審計的程序、審計的處理等方面審計標準不規范給審計的實施帶來一定難度。內審指標、內審對象如何確定，如何定性與量，在具體操作上缺乏衡量的標準，難準確把握。對審計出的問題，尤其是違規違紀問題難以確切地定論，使得內審的操作具有較大隨意性。

1.3 內審人員整體素質偏低

一是內審部門不太受重視，且往往費力不討好，企業優秀的管理人員不愿從事此項工作。在一些施工企業，審計部門成了閑置人員暫掛的地方，成了“養老院”。二是大多內審人員是從原財務部門分離出來的，專業單一，知識結構不盡合理，缺乏工程管理的相關知識和經驗，而且相當部分內審人員根本不懂工程。如此的內審人員構成怎能適應管理審計的開展，充分發揮管理審計的效能?

2 加強建筑施工企業內部審計的對策

2.1 健全機構和人員配備，確保內部審計的獨立性

獨立性是審計的靈魂。內部審計也要增強獨立性，獨立于基建等部門、項目部等一切被審計對象。根據《審計署關于內部審計工作的規定》，不僅要確保內部審計機構的獨立性，而且要確保審計人員的獨立性。在保持審計機構和審計人員獨立性的基礎上，實行定期換崗，以防止審計部門或審計人員與被審計對象合謀竊取企業資財的行為。由于施工企業生產周期較長，各項目部的人員在長期的共事過程中容易形成一定的裙帶關系。項目部的組合看似由各相互獨立的人員組成，審計部門、審計人員看似與被審計單位獨立，但可能其中包含著復雜的親屬、朋友、原同事等關系網。因而施工企業的內部審計尤其要強調獨立性，一定要做到形式和實質都獨立。

2.2 改進審計方法，不斷提高審計質量

隨著施工企業經營活動的多元化和企業管理的現代化，單純的事后審計已不能對企業的經營活動做出全面、科學、及時、準確的評價，因此新的形勢要求企業內部審計要做到事前預測、事中控制、事后評價相結合。事前預測重點是對施工合同的簽訂、評審以及資金來源等方面進行風險審計。事中控制是指對項目的施工管理特別是各職能人員履職情況進行審計，并對項目階段性效益進行認定。事后審計主要是對整個項目的經濟考核與評價。采取“三結合”的審計方法，能及時發現項目施工管理過程中多個環節可能出現的問題，以便采取有效措施，確保項目效益的最大化。同時，要將計算機應用技術引入到施工企業審計中，自行開發適用的應用軟件，建立企業在建工程項目數據庫，對全部工程全面實行動態管理，隨時掌握工程的相關信息、進度。只有這樣，才能隨時掌握工程的施工情況和財務指標變動情況，為安排審計工作方案奠定基礎。

2.3 加強后續審計

施工企業的設備和人力投入一般都比較大，但在目前勞動力自由流動市場尚沒有完全形成的情況下，設備和人力一旦投入就成了企業的沉沒成本。能否使投入的設備和人力不斷創造出經濟價值，需要企業過硬的施工技術和高效益的管理水平。審計在其中發揮著監督、簽證和評價的職能。但對監督、簽證和評價的職能的發揮必須加強后續審計，以督促審計結果貫徹落實，維護審計的權威，否則審出的問題不改，發現的跡象不防微杜漸，結果等于沒有審計，使審計成果付諸東流。一方面，這可能給審計人員造成審計報告提交后審計工作就大功告成的想法，審計結果的落實與缺乏后續審計意識的心理；另一方面，企業下發的審計報告甚至還可能成為其他項目部模仿造假、腐敗的“方向”和“暗示”。為避免這種加倍的負面影響的產生，審計的導向一定要既重視審計本身，又重視審計結果的落實，形成一種威懾機制，確保審計結束后審計結果的貫徹落實，真正使內部審計達到以審促管的作用。

2.4 不斷拓寬內部審計領域，發展內部審計監督職能

現代內部審計的發展，表現在財務審計內涵的衍變和審計外延的擴展。就目前而言，財務審計仍是內部審計的重要內容，但已由注重合法性的審查轉向強調資產的安全性和效益性，內部審計也將注意力集中在低效率和不經濟的制度上。另一方面，為滿足企業管理的需求，內部審計活動的范圍已涉及到企業活動的每一個方面，成為直接服務管理活動的一項工作。客觀上要求內部審計加強事前和事中監督，以便及時防范和發現威脅，消除單純事后監督的時滯效應，將可能的損失控制在最小的范圍內。施工企業的內部審計也要充分利用審計資源，從以前事后消極的監督和評價職能轉向事前積極的及時提出合理化建議來提高企業的經濟運行質量。從傳統的查錯防弊轉向效益審計，為企業改善經營管理出謀劃策。堅持審計的“關口前移”，把事后審計和事前、事中審計相結合起來，使內部審計貫穿于企業經營管理的全過程，消除內部審計死角，努力提高內部審計成果的利用率。

2.5 增強內審人員整體素質

一是迅速改變內審隊伍現狀，從單純的財務人員向具有綜合知識和能力的高素質多元化人才發展。施工企業內審人員必須懂工程，必須了解掌握本單位經營管理狀況，只有這樣，審計措施才會得當，審計建議才會有的放矢，審計作用才有可能充分發揮。二是通過培訓、實踐加快提升內審人員綜合業務素質，使其掌握與管理審計相適應的現代審計手段、審計程序和審計方法，以電子信息技術為平臺，切實實現審計電算化。三是借鑒注冊會計師制度經驗，企業內部可以采取考試和考評相結合的形式，進行內部審計師認證，大力推進內部審計師職業化進程。

參考文獻

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