企業(yè)財務應加強存貨管理

吳立群　徐　鐸

一、存貨管理的目標、意義及內涵

存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的、以銷售的產(chǎn)成品或商品,或為了出售仍然處于生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品,或在生產(chǎn)過程、勞務過程中消耗的材料、物料等。它是反映企業(yè)流動資金運作情況的晴雨表,往往成為少數(shù)人用來調節(jié)利潤、偷逃國家稅費基金的調節(jié)器。因為它不僅在企業(yè)營運資本中占很大比重,而且又是流動性較差的流動資產(chǎn)。存貨管理就是對企業(yè)的存貨進行管理,主要包括存貨的信息管理和在此基礎上的決策分析,最后進行有效控制,達到存貨管理的最終目的:降低企業(yè)成本,提高經(jīng)濟效益。

企業(yè)置留存貨的原因一方面是為了保證生產(chǎn)或銷售的經(jīng)營需要;另一方面是出自價格的考慮,零購物資的價格往往較高,而整批購買在價格上有優(yōu)惠。但是,過多地存貨要占用較多資金,并且會增加包括倉儲費、保險費、維護費、管理人員工資、在內的各項開支。因此,進行存貨管理目標就是盡力在各種成本與存貨效益之間做出權衡,達到兩者的最佳結合,這就是存貨管理的目標。

存貨作為一項重要的流動資產(chǎn),它的存在勢必占用大量的流動資金。一般情況下,存貨占工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)的30%左右,商業(yè)流通企業(yè)的則更高,其管理利用情況如何,直接關系到企業(yè)的資金占用水平以及資產(chǎn)運作效率。因此,一個企業(yè)若要保持較高的贏利能力,應當十分重視存貨的管理。在不同的存貨管理水平下,企業(yè)的平均資金占用水平差別是很大的。通過實施正確的存貨管理方法,來降低企業(yè)的平均資金占用水平,提高存貨的流轉速度和總資產(chǎn)周轉率,才能最終提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二、當前企業(yè)存貨管理存在問題及原因

1.存貨的收入、發(fā)出、結存缺乏真實記錄。材料領用記錄生產(chǎn)成本及費用的歸集、結轉的記錄人為因素較多,尤其在工程項目核算上更顯現(xiàn)其弊端。比如,甲、乙兩個工號同時開工,月末核算記錄顯示的是乙工號的材料消耗極少甚至為零,而甲工號的材料消耗多出一大塊;原輔材料已經(jīng)領用消耗,而實際上并未相應結轉成本:原輔材料并未領用消耗,而實際上已經(jīng)結轉了成本;購入的材料已經(jīng)領用消耗,購貨發(fā)票未到,期末又沒有按規(guī)定暫估入庫,造成資產(chǎn)負債表期末存貨記錄減少甚至出現(xiàn)紅字余額。

2.內部控制制度不健全。在材料采購、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)往往由同一個人完成采購銷售、付款收款、入庫出庫等全過程,使采購銷售工作無章可依,還會提供暗箱操作的溫床,增加了營私舞弊的可能性。

3.流動資金占用額高。因庫存量大,導致流動資金占用額高,有的企業(yè)存貨儲備要占到流動資金總額的60%以上,給企業(yè)流動資金周轉帶來很大的困難。

4.非正常存貨儲備量擠占了正常的存貨儲備量。為控制流動資金占用額,在日常存貨管理中盡量降低庫存占用量,減少進貨量,從而影響了正常生產(chǎn)經(jīng)營所需要的合理存貨儲備量。

5.管理不到位。毀損待報廢、超儲積壓存貨儲備在每年一次的清產(chǎn)核資中都要作為重點問題進行上報,但每年都是只上報,沒有上級主管部門的批示,沒有處理結果,致使毀損待報廢、超儲積壓存貨儲備量像滾雪球一樣越滾越大,沒有從根本上解決問題。

三、提高企業(yè)存貨管理水平的途徑分析

1.嚴格執(zhí)行財務制度規(guī)定,使賬、物、卡三相符。存貨管理要嚴格執(zhí)行財務制度規(guī)定,對貨到發(fā)票未到的存貨,月末應及時辦理暫估入庫手續(xù),使賬、物、卡三相符。據(jù)有關資料統(tǒng)計,改革開放以來,我國目前中小型民營企業(yè)占企業(yè)總量的99.5%,稅收占48.2%。而這些中小型企業(yè)對《企業(yè)會計準則》及國家有關的財務、稅務法規(guī)認識貫徹的力度、深度不夠,甚至為了節(jié)省一點點成本而省略了庫存保管賬、卡這一重要環(huán)節(jié),同時也是為了偷逃稅款故意讓庫存混亂不清,殊不知這正是一種“丟了西瓜撿芝麻”的行為,庫存商品的大量流失、毀損、滯銷、積壓其實遠遠超過增加傭工的成本及抽逃的稅款。所以存貨管理賬、物、卡二者缺一不可。

2.采用ABC控制法,降低存貨庫存量,加速資金周轉。對存貨的日常管理,根據(jù)存貨的重要程度,將其分為ABC三種類型。A類存貨品種占全部存貨的10%～15%,資金占存貨總額的80%左右,實行重點管理,如大型備品備件等;B類存貨為一般存貨,品種占全部存貨的20%～30%,資金占全部存貨總額的15%左右,適當控制,實行日常管理,如日常生產(chǎn)消耗用材料等;C類存貨品種占全部存貨的60%～65%,資金占存貨總額的5%左右,進行一般管理,如辦公用品、勞保用品等隨時都可以采購。通過ABC分類后,抓住重點存貨,控制一般存貨,制定出較為合理的存貨采購計劃,從而有效地控制存貨庫存,減少儲備資金占用,加速資金周轉。

3.加強存貨采購管理,合理運作采購資金,控制采購成本。首先,計劃員要有較高的業(yè)務素質,對生產(chǎn)工藝流程及設備運行情況要有充分的了解,掌握設備維修、備件消耗情況及生產(chǎn)耗用材料情況,進而做出科學合理的存貨采購計劃;其次,要規(guī)范采購行為,建立健全采購控制制度,增加采購的透明度。本著節(jié)約的原則,采購員要對供貨單位的品質、價格、財務信譽動態(tài)監(jiān)控:收集各種信息,同類產(chǎn)品貨比多家,以求價格最低、質量最優(yōu):同時對大宗原燃材料、大型備品備件實行招標采購,杜絕暗箱操作,杜絕采購黑洞。這樣,既確保了生產(chǎn)的正常進行,又有效地控制了采購成本,加速了資金周轉、提高了資金的使用效率。

4.按新會計制度的規(guī)定,本著穩(wěn)健性的原則,企業(yè)存貨應計提存貨跌價準備。資產(chǎn)負債表日,存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時,存貨按成本計量;當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時,存貨按可變現(xiàn)凈值計量,同時按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計入存貨跌價準備,計入當期損益。如果以前減記存貨價值的影響因素已消失,則減的金額應當予以恢復,并在原計提的存貨跌價準備的金額內轉回,轉回的拿額計入當期損益。此項理論基礎主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義,避免虛計資產(chǎn)的現(xiàn)象。

5.充分利用ERP等先進的管理模式,實現(xiàn)存貨資金信息化管理。要想使存貨管理達到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求,就要使企業(yè)盡快采用先進的管理模式,如ERP系統(tǒng)。利用ERP使人、財、物、產(chǎn)、供、銷全方位科學高效集中管理,最大限度地堵塞漏洞,降低庫存,使存貨管理更上一個新臺階。才能最大程度的挖掘存貨降低成本的潛力,為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟利益。□(編輯/李舶)