企業(yè)化管理事業(yè)單位會計管理

樊 凱

[摘要]近年來越來越多的事業(yè)單位進(jìn)行了改制,與市場的關(guān)系越來越密切,將會直接面對來自國際國內(nèi)市場的激烈競爭。事業(yè)單位要走向市場,實行企業(yè)化管理勢在必行。由于企業(yè)會計制度更利于事業(yè)單位競爭和體制改革的要求,因此,事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度進(jìn)行轉(zhuǎn)變是必然的趨勢。根據(jù)新的《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定,改制后的事業(yè)單位比照適用修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》進(jìn)行會計核算。在事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度進(jìn)行轉(zhuǎn)變的過程中,事業(yè)單位原有的一些財務(wù)、會計管理理念需要重新認(rèn)識,有些財務(wù)、會計內(nèi)容需要進(jìn)一步完善和創(chuàng)新。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)化 事業(yè)單位 會計管理

一、事業(yè)單位會計管理制度存在的問題

1.資產(chǎn)核算方式方面

在現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的資產(chǎn)核算方式方面,固定資產(chǎn)不計提折舊,只核算賬面原值,通過提取修購基金來保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計制度對固定資產(chǎn)計價、固定資產(chǎn)增加、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出、固定資產(chǎn)的盤虧、盤盈等會計事項規(guī)定了詳細(xì)的核算方法,但對固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗核算的規(guī)定卻不明確。由于不反映固定資產(chǎn)凈值,存在很多問題固定資產(chǎn)的賬面價值與凈值,會隨著使用時間的延長,發(fā)生價值背離固定資產(chǎn)原值,不反映固定資產(chǎn)的磨損,虛增資產(chǎn)總量,使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實際狀況。由于成本不包括折舊費用,使得成本核算不完整。

2.會計核算基礎(chǔ)方面

《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則試行》第十六條規(guī)定“預(yù)算單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制,但經(jīng)營性業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。在收付實現(xiàn)制下,事業(yè)單位經(jīng)常存在一些會計年度內(nèi)收支項目不配比的情況,導(dǎo)致一些事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制來核算,不能真實完整的反映該單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如事業(yè)單位的在一些非經(jīng)常性的費用支出方面,在發(fā)生費用費用的時期,支出增大,造成結(jié)余減少。使當(dāng)期收支不配比,計算的結(jié)余也不是真正的結(jié)余。

3.成本核算方面

目前在事業(yè)單位體系中,經(jīng)營性事業(yè)單位存在經(jīng)營性業(yè)務(wù),而兩者采用不同的會計基礎(chǔ)進(jìn)行核算。一般情況下,事業(yè)單位對經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,進(jìn)行成本核算對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制,不進(jìn)行成本核算。由于不計算成本,難以對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績效評價與考核。另外,實際工作中由于兩種業(yè)務(wù)不易區(qū)分,使得費用難以合理分?jǐn)?造成成本不能準(zhǔn)確核算。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理,不利于國家預(yù)算資金的有效使用,而且很容易造成國有資產(chǎn)的流失。因此,經(jīng)營性事業(yè)單位進(jìn)行全面的成本核算更有利于節(jié)約資金和提高運行效率。

二、事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)變的可行性

第一,企業(yè)會計和非盈利性的事業(yè)單位會計是構(gòu)成現(xiàn)代會計的兩大體系,事業(yè)單位會計屬于預(yù)算會計的一種,隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)和財政改革的不斷深入和完善,預(yù)算會計的職能也隨之相應(yīng)拓寬和發(fā)展,預(yù)算單位會計主體地位不斷的變化和加強(qiáng),非盈利組織的事業(yè)單位作為一個獨立的特殊體系,與企業(yè)會計的差別逐漸減少,二者有著逐漸趨同的發(fā)展方向。

第二,事業(yè)單位會計制度與企業(yè)會計制度存在諸多的相同點,首先是兩種制度的會計前提相同,主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動、會計分期和貨幣計量;在會計核算的原則方面,二者也遵循著大體相同的原則,例如真實性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則等;兩者在會計要素方面雖然有著一定的差異,但是兩者在內(nèi)容和方法大體一致,例如企業(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費用和利潤六項。事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項。各要素的界定、內(nèi)容及特征相同。另外,在會計科目的設(shè)置、各會計科目核算的內(nèi)容以及財務(wù)分析方法的應(yīng)用上具有一致性。

第三,隨著我國經(jīng)濟(jì)和財政改革的不斷深入和完善,事業(yè)單位從單純由國家撥付經(jīng)費收支向核定收支、定額或者定向補(bǔ)貼、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的管理模式轉(zhuǎn)變,收支項目和內(nèi)容呈多元化發(fā)展,逐漸強(qiáng)調(diào)成本核算,注重現(xiàn)金收付與資金使用效率并重。在企業(yè)會計制度和事業(yè)單位會計制度所規(guī)定的內(nèi)容具有一定程度的一致性,在信息質(zhì)量要求、報表要素確認(rèn)和計量原則、報告方法和內(nèi)容等方面來看,其對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等方面的規(guī)定也大同小異各項核算原則、方法基本一致,報表構(gòu)成也基本相同,所有者權(quán)益、利潤、凈資產(chǎn)和結(jié)余實際上是資產(chǎn)和負(fù)債以及收入和支出計量的結(jié)果,本質(zhì)上是一致的。所以,企業(yè)與事業(yè)單位不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導(dǎo),而且在確認(rèn)、計量方法上也有一致性的原則。

三、企業(yè)化管理的事業(yè)單位財務(wù)制度改進(jìn)措施

1.設(shè)置合理、統(tǒng)一的會計科目

在事業(yè)單位企業(yè)化改革的過渡階段,從會計核算的規(guī)范要求來看,經(jīng)營性事業(yè)單位會計核算內(nèi)容將會向兩邊分化經(jīng)營性事業(yè)單位中,事業(yè)型的單位其會計核算規(guī)范將進(jìn)一步向預(yù)算會計靠攏,而具有施工性質(zhì)、需要企業(yè)化管理的事業(yè)單位或者部門將向企業(yè)會計靠攏。在事業(yè)單位企業(yè)化后,可以對國家撥付的事業(yè)費管理采取事業(yè)單位財務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行核算,事業(yè)單位在會計科目的設(shè)置上,應(yīng)按照新會計制度的要求,結(jié)合事業(yè)單位企業(yè)化管理的特點,采用新會計制度中通用的科目。對于不能夠反映事業(yè)單位財務(wù)活動的,但在事業(yè)單位會計工作中又十分重要的科目,則可以統(tǒng)一另行設(shè)置。根據(jù)撥付資金的性質(zhì),通過設(shè)置二級明細(xì)科目進(jìn)行核算。如“所有者權(quán)益類”科目中,沒有能夠確切地反映事業(yè)單位資金來源的科目,則可以根據(jù)其資金來源的特點,設(shè)置一個科目“實收資金”,以反映一個事業(yè)單位實際收到的各種資金。此外,還可以根據(jù)需要設(shè)置“事業(yè)公積”科目,屬于“所有者權(quán)益類”用于反映事業(yè)單位通過各種渠道得到的,用來發(fā)展本單位建設(shè)的自有資金。以及在“財務(wù)費用”和“管理費用”之外,還可以加一個“事業(yè)費用”科目,以核算某些事業(yè)單位在發(fā)展本單位的事業(yè)過程中發(fā)生的各種費用。

2.建立科學(xué)的固定資產(chǎn)核算方式

事業(yè)單位企業(yè)化后應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計制度建立固定資產(chǎn)核算方式,在固定資產(chǎn)的構(gòu)建、使用、處置方面進(jìn)行設(shè)置,選擇合適的固定資產(chǎn)折舊辦法,并增設(shè)“累計折舊”科目,使得會計核算能正確反映固定資產(chǎn)的價值損耗。根據(jù)不同情況,在轉(zhuǎn)制事業(yè)單位的成本核算中列支折舊費用,對不實行成本核算的事業(yè)單位可只提折舊不列支出。具體做法是在每一個財務(wù)年度末填報決算表時,要認(rèn)真填列一份詳細(xì)地反映固定資產(chǎn)增減情況報表,并根據(jù)年末固定資產(chǎn)實際折舊總額,填報第一年度的預(yù)算報表,申列折舊基金計劃,申報預(yù)算撥款中取得折舊基金,并列入?？顚Ｓ玫目颇?以備后用。在需要更新固定資產(chǎn)時,同樣需報請上級主管單位批準(zhǔn),經(jīng)審查核實確需要更新時,方可從折舊基金中支付使用。

3.構(gòu)建合理的成本核算模式

針對如何構(gòu)建合理的成本核算模式,事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制,但一些業(yè)務(wù)出于管理要求和成本核算的考慮,比較適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的,可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。適度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ),有利于加強(qiáng)成本控制,體現(xiàn)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動運營效果,實現(xiàn)計劃、預(yù)算、控制和報告的一體化。以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為事業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ),兼顧國家撥付事業(yè)費的管理仍采用事業(yè)單位財務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行核算,建立可行的內(nèi)部控制制度,嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性收入和財政收入。在事業(yè)單位企業(yè)化管理初期的會計核算中,采用以企業(yè)財務(wù)準(zhǔn)則為主,事業(yè)單位財務(wù)準(zhǔn)則為輔的方法進(jìn)行會計核算。即在總賬和報表中采用企業(yè)財務(wù)準(zhǔn)則反映,事業(yè)經(jīng)費采用事業(yè)單位財務(wù)準(zhǔn)則以附表和輔助說明的方式進(jìn)行反映。

另外,事業(yè)單位企業(yè)化管理之后,許多財務(wù)人員的財務(wù)意識一時無法適應(yīng)新形勢的發(fā)展,普遍存在財務(wù)意識不到位,一味注重資金管理、增量管理和財務(wù)合規(guī)性管理,而輕視資產(chǎn)管理、存量管理和資產(chǎn)績效管理,會計核算混亂,財務(wù)信息失真等問題突出。因此,實行企業(yè)化管理后的事業(yè)單位應(yīng)該加大對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),及時更新財務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識,提高會計核算水平,逐步使事業(yè)單位的財務(wù)管理走向規(guī)范化,盡快適應(yīng)事業(yè)單位財務(wù)的企業(yè)化管理。