怎樣應對會計信息失真

鄭玉梅

[摘要]本文通過分析會計信息失真問題的原因,以及對社會經濟生活的危害,提出怎樣防止和糾正這種現象出現的方法。

[關鍵詞]會計信息 失真 對策

隨著國際經濟一體化的推進,我國整個社會的經濟法律環境日趨規范化和透明化,社會各階層對會計信息的依賴性越來越強,會計信息是經濟信息的基礎,是經濟決策的主要依據之一,會計信息失真,做假賬必然會造成經濟秩序混亂,給國家及投資者造成重大的經濟損失,所以說,會計信息的真實可靠是會計工作的生命線,決定了會計工作的得失成敗。

一、會計信息失真的原因

首先,內部原因主要在于單位負責人和單位財會人員,單位負責人作為一個單位的最高行政指揮,對外直接代表本單位,必須對本單位進行的一切經濟活動和管理活動負全面責任,所以也必須對本單位會計信息的真實性承擔首要責任。單位財會人員作為會計工作的主要承擔者,基本職責也當然是進行會計核算和實行會計監督,單位財會人員對會計信息的真實性和透明度也負有責任。許多單位存在賬外賬,有的單位明虧暗盈,有的單位明贏暗虧,都是為了達到某種目地,假賬真算,真賬假算,造成賬實不符會計信息失真。外部原因主要是社會誠信制度不夠健全,現代企業管理制度不夠健全,政府職能沒有完全到位等,內外原因交織在一起,就造成當前會計信息比較混亂的狀況。

其次,公司治理結構的缺陷致使內部控制失衡。我國的國企改革改的只是形式,公司的法人治理結構沒有建立起來。董事會、經理會、監事會都沒有充分發揮其應具有的作用。所有者缺位,內部人為控制現象非常嚴重,公司所有者的權益并未得到很好的保障。公司管理層在無效監督的情況下,公司重大決策沒有做到科學化、民主化,少數人說了算的現象很嚴重。為了實現管理層特定的目的,會計信息的真實性往往就成了犧牲品。由于公司管理層的直接指使和授意,會計信息就成了人為操縱為己所用的工具,內部控制制度也根本不起作用。

第三,由于會計工作社會監督體系不完善。由各級政府財政部門批準設立的會計師事務所,按照國家有關規定承辦查賬業務。單位內部的會計監督和有關部門對單位實行的國家監督,以及由注冊會計師承辦的社會審計,構成了會計監督的整體,共同為社會經濟活動服務。但目前企業的外部監督主要由企業主管部門實施,而主管部門往往從本部門利益出發,對所屬企業采取保護主義,不能進行有效的監督。近幾年來,我國的會計師事務所等社會中介機構有了一定發展,但其數量和質量與經濟發展的要求相差甚遠,有的還出具虛假的驗證報告,尚未形成一個有效的會計社會監督體系。

二、加強會計信息失真治理的方法

首先,加強會計誠信教育,營造出“信則共贏,不信則皆亡”的良好氛圍。“不做假賬”是每個會計人員最基本的職業道德和行為準則,提供真實、可靠的會計信息,是會計人員的重要職責,離開真實、可靠的會計信息就失去價值且危害社會,會計工作就失去了生命力。

其次,對單位負責人開展誠信教育的同時,還應要求單位負責人正確處理好與會計機構、會計人員的關系,正確領導會計機構、會計人員執行《會計法》依法進行會計核算,實行會計監督,充分發揮會計的職能作用,保證單位會計工作質量,保證會計資料的真實、完整,不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿,提供虛假財務會計報告。

第三,完善內部控制制度。綜觀會計故意性信息失真的各種形態,雖然手段各種各樣,但有一點是相同的,那就是會計人員歸屬的單位沒有建立健全的內部控制制度,或者雖然建立了內部控制制度,但沒有嚴格地執行。因此,要防止會計故意性信息失真的發生,就必須加強內部管理,健全內部控制制度。內部控制是單位為了防止發現糾正錯誤和舞弊,保證會計資料的真實完整,保證經營活動的有效進行,保護財產的安全完整,而制定的政策和程序,它由控制環境、風險評估過程、控制活動、信息系統與溝通、對控制的監督等五大要素。主要特點是任何個人或部門不能無約束地以單獨控制任何一項或一部分業務權力的方式進行組織上的責任分工,該項權力只能通過發揮其他個人或部門的職能進行交叉檢查或交叉控制。重點要注意以下幾個方面:(1)組織機構控制,即確定本單位的組織形式,明確相關的管理職能和報告關系,并為每個組織機構內部劃分責任權限。(2)授權批準控制,即單位的任何一個人在處理任何一項經濟業務時必須要得到授權或批準。(3)會計記錄控制,即要求做好建立崗位責任制、對會計憑證進行編號、進行復式記賬和科學的憑證傳遞等項工作。(4)資產保護控制。一般情況下,現金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現能力較強的資產必須限制無關人員直接接觸。

第四,實行會計人員定期審計和離任審計制度。我們知道,報表是很容易被粉飾的,而且單從孤立的一張報表上是很難發現問題的。因此,我們審計人員除了要定期審計單位的報表以外,還應檢查其他相關會計資料及其與會計相關的一些財產物資。關于會計人員的離任審計制度,目前我國尚沒有任何一個法律有所規定,鑒于此,我們應該推行會計人員定期審計和離任審計制度。在這兩個審計制度中,要規定對會計人員進行審計的時間、審計的對象及審計結果的處理等。

第五,要完善監督機制,加速實行財務總監委派制。為保護集團整體利益,強化對企業經營管理活動的財務控制與監督,由主管部門直接委派財務監事、財務主管或財務監理,并使其個人利益與所在企業經濟利益分離。強化完善會計監督體系,建立對國有企業定期審計制度。企業內部的會計監督體系,業務上歸屬國家財稅部門管理,行政上向董事會或主管部門負責。企業外部的會計監督,要實行年度會計報表由中介機構審計驗證制度,審計結果與評價意見要公開披露。加強社會會計監督機制。要盡快建設一支高素質、高水準的注冊會計師隊伍及一批會計師事務所,使社會會計監督機構(中介機構)真正成為社會主義市場經濟的“經濟警察”。要進一部明確社會會計監督機制對會計審查的結論所承擔的法律責任,充分發揮其作用,以維護會計信息的真實性、合法性和嚴肅性。

參考文獻:

[1]陸曉軍.社會環境對會計信息的影響[J].財務與會計導刊,2008.7.

[2]孟玉林,李瑞生.會計基礎理論研究[M].北京:經濟科學出版社,2001.