船舶行業稅收管理存在的問題及對策建議

葉寒凌

摘 要:中國新接船舶訂單已經占到國際市場近一半的份額。一些地方新近幾年才出現船舶生產企業,屬新增稅源,在船舶行業快速發展的同時,稅收管理現狀各地差別很大,不到位現象較為突出。文章就船舶行業稅收征管存在的問題進行分析,提出有效加強稅收管理的對策。

關鍵詞:船舶行業 稅收管理 問題 對策

中圖分類號:F810.42 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)11-187-02

近幾年來,隨著全球化的逐步推進,國際國內水路航運業蓬勃發達,我國船舶工業也保持又好又快的發展。船舶生產企業遍布東部沿海和大江的主干道,呈現出增長加快、結構優化、規模擴大、效益提高的良好發展態勢。2007年全國規模以上1059家船舶工業企業完成工業總產值2563億元,同比增長53%;造船完工1893萬載重噸,同比增長30%;手持船舶訂單5889萬載重噸,同比增長31%,超過韓國,躋身全球第一。中國新接船舶訂單已經占到國際市場近一半的份額。一些地方新近幾年才出現船舶生產企業,屬新增稅源,在船舶行業快速發展的同時,稅收管理現狀各地差別很大,不到位現象較為突出。本文就船舶行業稅收征管存在的問題進行分析,提出有效加強稅收管理的思路,堵塞稅收漏洞,化解執法風險。

一、船舶行業稅收管理存在的問題

1.船舶行業增值稅發票的唯一性還沒到位。增值稅應稅貨物、加工修理修配勞務應開具貨物銷售發票或加工修理發票(專用和普通發票),并作為唯一合法有效的憑證入賬,也是辦理各類許可的唯一有效憑證。但在船舶生產銷售環節卻無法實現,目前,我國海事部門據以上牌營運的船舶發票除增值稅貨物銷售發票外,還有船舶交易中心開具的船舶交易憑據(一種列明交易額的收費單)。部分船舶生產企業直接向終端用戶銷售新船時,不開具增值稅貨物銷售發票,或僅對少部分銷售額開具增值稅貨物銷售發票,而到船舶交易中心按已使用的舊船進行交易,開具交易發票,據以到有關部門申請上牌營運,船舶交易中心開具交易票據手續簡單、方便,僅按照交易額收取1%,甚至更優惠的交易費,給船舶生產企業偷逃生產銷售環節增值稅提供了方便之門,國稅部門以票控稅無法實現。這類交易中心往往對進場交易的船舶不會進行實際調查,不管其是否新舊和實際交易額的多少,只要客戶交易費到賬,憑傳真資料就可以辦理交易手續,漏洞很大,給船舶行業稅收管理帶來極大的隱患,船舶銷售納稅人以極少的交易費換取大量的增值稅、企業所得稅、個人所得稅等應盡納稅義務。部分船主甚至故意多列交易金額,以騙取金融部門對該船的貸款授信額度。

2.船舶生產銷售納稅義務人混亂。我國大型船舶制造企業不多,據統計,2007年度最大的10家大型造船企業完工1243.3萬載重噸,占全國總完工載重噸的65.7%,而其余1049家船舶生產企業僅完工649.7萬載重噸,平均每家僅完工0.62萬載重噸。大量的民營小型造船企業給稅收征管帶來困難,其中部分船舶是個人集資掛靠有船舶生產資質的企業名下經營,一條船一個投資組合,完成后解散。稅務部門對在造船舶進行管理時,其納稅義務人處理起來不一致,有些地方按照有生產資質的船舶制造企業為納稅義務人,進行一般納稅人認定,按規范化運作實行長效管理;而有些地方根據投資人在船舶銷售時對其按臨時經營進行門征開票征收,或進行個體戶登記按小規模納稅人征收。一般納稅人要建賬建證取得發票,按17%稅率對增值額征收增值稅,一般實行所得稅查賬征收,而個體戶或臨時經營門征征收僅按6%的征收率征收增值稅,不征所得稅,造成實際稅負差距很大,形成不公。

3.船舶行業主體納稅意識不強,法律觀念淡薄。不少企業主的納稅意識仍然十分淡薄,在利益的驅動下,各企業采用兩個方面逃避納稅義務,一是少申報銷售條數,二是對已申報的船舶少申報實際收入,而且其偏離實際銷售收入的程度較為嚴重。在我國實際經濟交往中,由于征管水平和手段的局限性,銷售增值稅應稅貨物時,普遍存在“開票價”和“不開票價”,實際就是“偷稅價”和“不偷稅價”,一般“開票價”要比“不開票價”高5-7個百分點,同時還要負擔銷售環節增值稅3-5個百分點的負擔率,再加上所得稅,開票和不開票實際影響到利潤一般為10-15個百分點。因此企業會千方百計地去少開票,船舶生產銷售環節不開票還會逆向傳導,使船用設備、材料生產等環節也不開票。一些船舶企業在船舶制造前就計劃好銷售價格,然后按照投入產出配比的原理,安排賬上反映的原材料、費用等列支金額,在單條船的銷售額與其成本費用是配比合理的的,但其合理性僅體現在增值率合理,其不合理性體現在載重噸位銷售額明顯偏低,體現在其耗用的原材料、費用明顯偏低,譬如銷售申報30%,成本費用也列支30%。尤其是內銷船舶明顯存在申報不足問題。

4.船舶行業內在的特殊性也給稅收管理增加難度。造船企業生產周期長、庫存材料多,稅款界定難。造船企業的原料購進與產品交貨存在時間差,一般造船企業在按合同交貨時才開具發票,原材料卻是長期購進,由于船舶生產周期長往往造成企業長期無稅可繳。從理論上分析,企業在正常連續投產狀態下,按船舶增值率20%計算,生產到第5條船時,才消化一條船的進項稅額,此前該企業均處于留抵稅款狀態,按8個月生產銷售一條船,需4年時間才能消化留抵稅款,如果考慮不斷擴大生產,那留抵稅款消化時間更長。而受征管水平的限制,對船舶噸位測算、耗用鋼材計算、邊角廢料率、銷售成立時間與計稅價格的確認以及來料加工、自營加工等問題目前也難以準確界定。另一方面,大量外包工程隊在船廠承包造船業務,有些船廠為了達到減少成本的目的,就把支付外包工程隊的工程款納入本企業工資科目進行核算,無形中也延緩和減少了稅款。

二、有效加強船舶行業稅收管理的對策

隨著船舶行業的持續發展,使該行業在沿海、沿江一些地方已經成為主導產業,在經濟總量中的比重越來越大。但由于船舶行業征稅率亟待提高,這個問題不解決、解決得不到位,不僅會造成國家大量的稅款流失,而且給當地稅務部門執法風險帶來嚴峻考驗。從最近各地陸續出臺各類《船舶行業稅收管理辦法》也可以看出問題的緊迫性。有效加強船舶行業稅收管理,筆者認為要實現對船舶的以票控稅,明確納稅主體,采取切實有效征管措施,實現科學化、精細化管理。

1.起用“船舶銷售專用發票”,實現以票控稅。要實現對船舶行業的以票控稅,就要求稅務部門與海事、船檢等部門的配合。取消目前憑船舶交易憑證或(增值稅)貨物銷售發票均可以辦理上牌營運許可的規定,采用目前機動車上牌時的做法,稅務部門重新設計“船舶銷售專用發票”,對船舶銷售給最終用戶時,一律開具“船舶銷售專用發票”,船舶業主辦理上牌營運許可時,海事等有關部門憑國稅部門監制的“船舶銷售專用發票”予以辦理上牌營運許可;對已使用過的舊船,可以憑銷售合同、 “船舶銷售專用發票”原始憑證等資料自行開具“船舶銷售專用發票”或到稅務部門窗口申請開具“船舶銷售專用發票”,“船舶銷售專用發票”為必須提供的資料。這樣可以實現對每一條船開具發票的監控,達到以票控稅的目標,是實現對船舶行業稅收管理的關鍵因素。這里僅涉及辦法實施后的新船,以及這些新船使用后按舊船交易開具“船舶銷售專用發票”,對之前已開具普通貨物銷售發票或沒有普通貨物銷售發票僅有船舶交易憑據的,再發生交易時,應提供原始普通貨物銷售發票或交易憑據、中介機構評估審計報告等資料,經主管國稅機關進行認真審核,情況屬實的,予以開具“船舶銷售專用發票”。對于已使用過的船舶,符合免稅條件的,予以免征增值稅;不符合免稅條件的,按4%征收率減半征收增值稅。這樣,徹底擯棄船舶交易中心開具的交易憑據,實現對船舶行業的以票控稅。

2.抓住生產資質這一核心因素,明確生產船舶的納稅義務人。目前,我國沿海、沿江生產船舶的船塢很多,投資人復雜,但具有生產許可資質的生產企業數量有限,且具有固定的生產經營場所、一定規模的生產設備和技術裝備等。船舶在制造前,均要以具有資質的生產企業的名義向海事、船檢等部門提出制造申請,否則是不允許制造的,按照有關部門規定,不具有生產資質的個人或組織掛靠在有資質的生產企業名下自行制造船舶是非法的。對稅務部門來說,只要抓住“生產資質”這一關鍵點,就能解決船舶制造納稅義務人問題,很多相關問題也就迎刃而解。有些地方按照掛靠戶進行個體稅務登記或者直接到稅務窗口按臨時經營依6%的征收率征收船舶生產環節的增值稅,這種做法的合法性值得商榷。船舶的價值一般都遠超過小規模生產企業100萬消銷售額標準,姑且不管這一條,船舶制造合同、報海事船檢部門的申請都是以具有生產資質的法人企業名義,最后進行驗收上水申請的也是該法人企業,具有生產資質的法人企業是長期經營、連續生產的,稅務部門不按該法人企業征稅,而是以其他個人名義一次性征收,存在征收依據不足,實際征收率不到位、逃避納稅義務情況,造成地區間同類船舶制造企業稅負不一致,不利于公平競爭。因此,要切實規范船舶生產環節納稅主體,明確納稅義務人就是具有船舶生產資質的法人企業。

主管稅務部門要下決心清理掛靠戶,理順船舶生產納稅義務人。首先,對轄區船塢進行登記,確定船塢所屬生產企業;其次,責成有生產資質的船舶生產企業按規定辦理稅務登記。并嚴格按照增值稅一般納稅人標準進行認定管理,對符合條件的生產企業一律認定為增值稅一般納稅人,實行規范化管理;同時,對小規模企業銷售額進行嚴密監控,一旦超過一般納稅人標準,立即予以認定一般納稅人。

3.根據行業特點,采取措施,實現稅源科學化、精細化管理。對船舶行業實現以票控稅,僅僅對船舶銷售條數的申報進行有效監控,還無法直接解決銷售價格低開、少開問題,船舶銷售足額申報只能靠稅源管理部門加強征管,實行監控。關鍵在制造環節,從源頭上控制制造銷售價格的真實性,理順整個環節的增值稅鏈條。船舶生產具有周期長、體積大、金額高、數量相對較少的特點,稅源管理部門可以根據這些特點,采取有效措施,從源頭控制、過程監督、銷售報驗、模型監控四個方面入手,實現科學化、精細化管理。(1)建立開工臺賬登記制度。建立該制度是為了實現源頭控制。由于船舶屬大型運輸設備,一般是客戶委托制造,簽訂有制造合同,合同上有船號、船舶用途、載重噸位、建造時間、合同金額等事項內容。稅源管理部門要求船舶生產企業在簽訂合同后的一個月內向主管稅務機關報送合同復印件,稅收管理員根據備案合同建立臺賬,開始實行源頭管理;對于屬船舶生產企業自行生產待售,還沒有確定銷售對象,沒有簽訂合同的,要求其在開始制造前,報送在建船舶情況表,注明在建船舶船號、設計載重噸位、用途、建造時間等事項內容,建立臺賬,也納入源頭管理,確保每一條船在制造時實現源頭監控。(2)實行制造過程的監督。由于船舶生產過程一般需幾個月甚至一年以上時間,需要對船舶制造過程進行有效監督,防止出現船舶已完工銷售另外又開工制造而偷逃稅收。稅源管理人員應根據臺賬,每月一次進行實地巡查,在臺賬上記錄船舶的生產進度、完工比例、上水時間等情況,有條件的還可以拍照留存。(3)建立銷售報驗制度。船舶制造完工試航實現銷售的當月底前要將銷售發票復印件報稅源管理人員,稅源管理人員在管理臺賬里記錄銷售時間、銷售對象和銷售價格。至此,船舶開工、制造、銷售過程已實現有效監控。(4)建立船舶生產企業稅收管理模型,實現科學化管理。船舶生產環節的稅源管理的核心有兩方面,一是逐條管理,二是足額申報。建立船舶生產企業稅收管理模型,是實現船舶足額申報的有效途徑。首先,要實行制造船舶獨立成本核算制。船舶生產企業的生產成本應按船舶名稱設置,能夠直接計入到船舶的費用,如鋼材、主機、機艙、螺旋槳、錨鏈、救生艇、儀器儀表、油漆等,計入該船舶的成本中去;凡不能直接計入船舶成本中的費用,應當按照工時或主要材料耗用比例在各船舶中進行分攤。這樣可以實現對單條船的成本進行相對獨立核算,便于分析、測算、監控。其次,建立分類稅收管理模型。針對船舶生產企業管理現狀,在調查研究的基礎上,將船舶按出口、內銷,內銷中再按集裝箱類、油輪類、散貨類、特殊用途類等進行分類,分別建立投入產出模型,對船舶載重噸位耗用鋼材數量金額、耗用機組、機艙、螺旋槳、錨鏈、救生艇、儀器儀表、油漆、裝潢、設計費、中介費等進行測算,計算船舶分類載重噸位最低銷售額標準,還可以建立輔助指標,如電力能耗產出指標等。模型數據根據價格變動定期進行更新校正。第三,對船舶申報價格進行監控管理。在船舶申報報驗時,稅源管理人員按照船舶分類稅收管理模型數據,對載重噸位銷售價格進行把關,對低于模型測算最低噸位銷售價格的,一律納入納稅評估,按規定實行企業舉證、約談、實地核查等。

(作者單位:樂清市國家稅務局 浙江樂清 325000)

(責編:賈偉)