企業稅收籌劃研究

摘要：稅收籌劃是現代企業財務管理活動的重要內容，科學合理的納稅籌劃可以有效的降低企業的稅收負擔，減少企業現金流出，從而增加企業的凈現金流量，為企業發展提供充足的資金支持。本文首先從稅收籌劃的含義入手，明確了企業稅收籌劃的基本特征，分析了稅收籌劃的作用，并提出了稅收籌劃的一系列措施。

關鍵詞：稅收籌劃；納稅籌劃特征；稅收籌劃策略

一、稅收籌劃的含義

企業稅收籌劃是指在遵守國家稅收法律、法規的前提下，通過科學的預測和合理決策對自身的經營活動以及會計核算方式進行系統調整，充分利用國家的稅收優惠政策，妥善的減少、轉移稅負等，從而實現企業整體價值的最大化。

從稅收籌劃的定義來看，稅收籌劃具有如下三個基本特征：

(一)合法性

稅收籌劃是在稅收相關法律、法規許可的范圍內進行的一系列管理活動。在實際工作中企業的納稅活動受到外部法律環境的影響，也受自身組織形式、經營方式以及會計核算方式的影響，因此企業可以通過調整以上的某個或幾個因素來達到調整稅負的目的。但是，無論企業采用何種方式進行稅收籌劃，必須保證不與稅法的立法精神相悖，要符合相關法律、法規的規定，這是稅收籌劃最本質的特征。

根據合法性這一特征我們可以區分稅收籌劃與偷稅、避稅的不同之處。偷稅是指納稅人在了解其行為違反稅收法律、法規的情況下，通過偽造、變更會計核算資料等手段逃避納稅義務的違法行為，是一種知法犯法的行為。避稅則是利用稅收法律條文在某些方面的漏洞，通過人為的對經營活動進行有意識的調整達到降低稅負的目的，雖然按照現行稅收法律很難判定其違法與否，但很顯然的是這種行為違背了稅法的立法精神，因此只能說避稅不違法，但不違法與合法之間很是有差距的。

(二)籌劃性

稅收籌劃的名稱本身就可以看出“籌劃”是這個管理過程的關鍵。籌劃是指統籌規劃的意思，籌劃性意思是指納稅籌劃的各項措施要事前安排、規劃。籌劃性是由稅收的過程決定的。稅收具有強制性和不可變更性，一旦企業經濟行為發生并形成納稅義務，企業就必須按照規定進行納稅，此時，也就不存在減少稅收支出的可能性。但是，稅收的繳納又是有規律可循的，是以企業的經營活動為基礎的，在企業經營活動一定的情況下，企業的稅負又是一定的，因此，企業可以通過事先對企業的經營管理活動進行規劃、安排可以對以后的納稅情況實施影響。總之，籌劃性是可行的又是必須的。

(三)整體性

稅收籌劃的主體是企業，最終目標也是為了實現企業整體價值的最大化，因此，稅收籌劃必須綜合考慮，全面分析才不至于顧此失彼，在降低某個稅種的納稅金額的同時卻增加了其他稅種的金額。整體性還要求企業在稅收籌劃過程中不能為了降低稅負而作出影響企業正常經濟業務發展的決策，從而影響企業的長遠發展。

二、稅收籌劃的作用

(一)有利于企業財務管理目標的實現

無論企業的理財目標是利潤最大化、股東財富最大化還是企業價值最大化，都必須以增加收入減少支出為前提。有效的稅收籌劃的直接效果就是通過制定合理的稅收繳納方案降低了企業的稅收負擔，避免企業因對稅收法規的不了解而實際多繳納稅款，或者因為沒能充分利用稅收優惠政策而隱性的造成納稅損失，從而有效的減少了企業資金的流出量。

(二)有利于企業創造良好的外部環境

企業的納稅活動乃至整個財務、生產和銷售活動都是在一定的外部環境中進行的，企業必須處理好與外部關鍵要素的關系才能保證企業持續、健康的發展。合法性是企業稅收籌劃最本質的特征，也是企業稅收籌劃過程中必須遵守的原則。通過稅收籌劃可以是企業及時了解國家最新的稅收法律、法規，避免因對相關規定而出現漏稅，少納稅等違背企業本意的違規行為，在企業與稅務部門之間建立良好的關系，有利于樹立企業良好的社會形象。

(三)有利于企業優化經營管理制度

稅收籌劃是一個對企業經營管理過程進行重新認識和分析的過程，涉及到企業組織形式、經營模式和會計核算方式等許多方面，可以及時發現在經營管理過程存在的問題，優化企業組織結構和經營管理的程序和環節，為企業經營管理目標的實現提供一個良好的運行機制。

三、企業納稅籌劃的策略

(一)熟練掌握和密切關注企業稅收法律法規的變化情況

企業稅收籌劃的有效開展依賴于兩方面的支持，一是稅收優惠政策的存在，二是企業經營管理活動的自主權。稅收政策市一個國家在特定的經濟環境下制定的用于保證財政收入和實施宏觀經濟調控而采取的手段，稅收政策的制定是在一定的經濟發展程度、產業結構和經濟制度下展開的，體現了國家的稅收目標以及宏觀經濟調控的方向。

密切關注稅收法律法規對稅收籌劃的有效開展具有重要意義。

首先，只有充分了解相關的稅收政策才能為開展稅收籌劃提供可能。稅收優惠政策是企業開展稅收籌劃的操作空間，離開了對稅收法規的充分認識，也就無法有效的實施稅收的計劃與安排，甚至使自己的籌劃行為違背國家的稅收法律、法規，從而違背了稅收籌劃合法性的原則，給企業帶來有形的罰款損失和無形的商譽損失。

其次，雖然在市場經濟條件下企業通過獨立核算，自主經營和自負盈虧，是按照市場經濟的運行規則在開展各項經濟管理活動，但企業的發展離不開周圍的環境，離不開對宏觀經濟狀況的依賴。通過及時了解稅收法律法規的調整動態，結合其他方面的信息明確國家的宏觀經濟政策將有利于企業及時調整自己的經營策略，在生產和銷售等環節提前準備，將國家政策的變化帶來的變動風險轉變為發展的機遇。

(二)建立有效的稅收籌劃機制

稅收籌劃工作是一個綜合性很強的復雜的經濟管理活動，企業必須從企業整體發展人手，通過制定長期的、及時的籌劃工作才能充分發揮其作用。因此，建立一個有效的稅收籌劃機制是其得以順利展開的基本保證。

1.建立專門的稅收籌劃機構

稅收籌劃涉及到企業生產、經營的各個環節，企業物資的采購、生產的組織以及產品的銷售等過程都是企業稅收籌劃工作關注的環節，因此需要企業多個部門的統籌合作才能充分發揮其作用。因此有必要成立一個由總經理領導，財務經理具體組織實施，其他部門經理參與的稅收籌劃工作小組來開展稅收籌劃工作。稅收籌劃按照資本運作的過程可以分為籌資過程的納稅籌劃、投資過程的稅收籌劃和利潤分配過程的稅收籌劃三個部分，總經理在這一過程中主要起到一個協調的作用，保證其他部門負責人配合財務經理完成各項工作的調查和分析工作，財務經理因為其對稅收法律、法規的掌握，對籌資、投資及利潤分配等方面具有專業優勢，在稅收籌劃過程中起到一個組織實施的作用，負責制定和比較分析各種稅收籌劃的優劣，其他部門的負責人對本部門的工作更為了解，可以為稅收籌劃提供可靠的資料，對稅收籌劃方案提出合理的建議。

2.控制稅收籌劃的風險

稅收籌劃是否符合稅法規定取決于稅務機關的判斷和認定，而這種判定和認證又在一定程度上依賴于稅務人員的主觀判斷，因此如果納稅人選擇的方法不符合立法精神，稅務機關可能會視為偷，稅漏稅甚至是逃稅，從而是企業面臨遭受損失的可能性。

因此企業需要建立一個風險控制體系，應對企業可能發生地稅收籌劃風險。企業應當充分估計各種稅收籌劃方案可能產生的納稅風險予以充分估計，提前制定相應的風險應對措施，對發生的風險快速識別、準確計量并采取妥善的應對措施。此外，企業要加強內部監控機制的作用，董事會對經營管理層稅收籌劃決策具有決策權，內部審計委員會對稅收籌劃措施予以監督和評價等，避免企業自身籌劃措施不當帶來的納稅風險。

3.完善稅收籌劃的評價體系

稅收籌劃的評價體系是稅收籌劃不可缺少的環節。一方面稅收籌劃的事后評價可以對稅收籌劃的成本效益作出評價。稅收籌劃能夠給企業帶來一定的稅收收益，但也要耗費一定的人力、物力、財力即發生籌劃費用，同時承擔一定風險，納稅籌劃要盡量使籌劃成本費用和風險降低到最小程度，使籌劃效益達到最大程度。另一方面，稅收籌劃的評價體系可以為以后的稅收籌劃方案提供必要的參考資料，為企業稅收籌劃工作提供寶貴的指導。