論內部審計在公司治理中的作用

摘要：通過對我國目前內部審計職能機理的分析，充分肯定內審工作所取得的成就和存在問題的不足，詮釋內部審計對企業業務和效益進行獨立的審查和評價，是強化企業內部監督不可或缺的制衡機制，對完善企業內部自我約束機制、建立現代企業制度作出了巨大貢獻。當內審機構被安排在合適的位置并正常有效的運轉起來時，對于健全和完善公司治理，促進并實現制度創新，評價及正式經營績效，提高管理水平，增加公司價值等都具有極其重要的作用。

關鍵詞：內部審計；公司治理；監督均衡機制

內部審計是由企業單位內部設立的專門審計機構和配備的專職審計人員，依據國家的法律法規，按照公司董事會確定的程序和方法，通過對企業業務和效益進行內部獨立的審查和評價，確定其有關經濟資料的真實性和正確性、經濟活動的合規性和效益性、內部控制的健全性和有效性，從而改善經營管理，提高經濟效益。內部審計是強化企業內部監督不可或缺的制衡機制，一方面它能夠保證企業會計資料的準確性和可靠性，保護資產的安全完整；另一方面通過其對經濟活動進行全面、經常、及時的監督，從而保證企業內部控制逐步完善。

一、當前公司內部審計的現狀及問題

近年來，我國的內部審計事業取得了長足的進展，已逐步形成了一個具有中國特色的內部審計體系，對完善企業內部自我約束機制、建立現代企業制度作出了巨大貢獻。但是也應看到，我國內部審計在法制化、制度化、規范化等方面還存在許多問題。在我國的很多股份公司中，公司治理更多地表現出“內部人控制”模式的特點，即掌握著控制權的內部人在法律上并不擁有企業的產權，實際上是所有權缺位和剩余控制權與剩余索取權不相匹配的問題。主要表現在以下幾個方面：

(一)內部審計監督大多數企業存在有形而無實。

一些企業在建立公司治理構架時，雖設置了內部審計機構，配備了內審人員，但因內部審計制度不健全，業務不規范，因而內部審計的作用未能充分發揮，內部審計部門形同虛設。另外，還有相當一部分企業領導對開展企業內部審計的必要性缺乏全面認識，對企業內部審計工作不夠重視，從整體上看，內部審計還沒有真正成為大多數企業的內在需要。

(二)股權結構不合理，所有權缺位造成內部審計作用缺失。

由于我國公司化改制大多數是在傳統的國有企業的基礎上進行的，因而不可避免地出現了公司股權過分集中，國家股處于絕對控制地位，現代企業制度是以所有權和經營權相分離為主要特征的，作為所有者代表的國資委與經營者目標的不一致，所有者希望通過會計信息及時了解企業的財務狀況和經營情況，掌握資本的安全性和收益性狀況及其對企業長遠發展的影響。而經營者的目標決定了其在多數情況下更看重的是短期經營效益的業績表現，這種思維驅動在會計上則表現為良好的受托經營成果，對可能出現的決策失誤和經營損失，盡量予以掩飾。經營者作為占有和掌握會計信息資源的一方，完全有可能利用其手中暫時的控制權，按照自己的意圖去決定會計信息的生成和利用，粉飾會計報表去迎合所有者的要求，掩蓋某些會計信息，從而造成會計信息失真。這種原本可以通過內部審計監督可以解決的問題，由于經營者和所有者目標的不一致，內部審計監督的作用就有可能造成缺失。

二、公司治理出現問題的主要原因

上述表現出來的問題除了股權結構不合理是由于我國公司化改制尚處于摸索階段，相關制度法規尚不成熟所致之外，公司治理中存在的諸多弊端主要是由目前我國企業內部審計不規范、不健全的現狀造成的。

(一)內部審計的獨立性較低

獨立性是內部審計的基本特征，內部審計機構的獨立性強就能保證其更好地開展內部審計業務。我國企業發展地不規范，現代企業制度尚未完全確立，一些企業的監事會形同虛設，并未完全發揮其職能，所以一般采用直屬總經理領導的方式，然而由于內部審計的獨立性相對較差，對總經理的經濟責任，經營行為缺乏有力的監督，從而影響到內部審計的作用。

(二)審計的重點仍側重于財務審計

我國內部審計人員大多是會計人員，因此對檢查財務收支的合理合法性和會計信息的真實性最為熟悉。雖然隨著企業的發展，一些企業為內部審計部門配備了專業人員，在改善經營管理，健全約束機制，提高經濟效益等方面取得了較多的成效，但總體來看，我國企業的內部審計仍處在較低層次的財務審計層次上。

三、內部審計如何在公司治理中發揮作用

(一)內部審計的規范是內部審計發揮作用的前提

要使內部審計能夠很好地在公司治理中發揮作用，首先要規范內部審計。目前，很多公司內部審計還不夠規范。在一些公司里，內部審計部門甚至成為了一個擺設，根本無法發揮作用。究其原因，一方面，取決于公司領導的管理理念和意識，另一方面，也和一部分審計人員素質低下有很大的關系。如何規范公司的內部審計，完善公司內部治理結構，已經成為當前急需解決的問題。規范內部審計主要可以從以下幾個方面著手：

1.使內部審計工作制度化

一方面要規范內部審計工作的全過程，使每項工作都依據一定標準進行，對內部審計的各種要求和文本，對其內容和格式都應提出規范化的要求；規范在審計實施中的全過程，使其工作過程和結果都必須以文字和數字準確地記入規定的審計工作文件中去。

2.加強內部審計人員自身的學習，提高專業素質

由于內審領域比較廣泛，它要求審計人員不僅擁有財會知識，還要具有經濟管理、工程技術，電子計算機等知識。高質量的審計服務將會提升內部審計部門在整個公司中的地位，并且在企業未來的發展中扮演更加重要的地位。

(二)充分發揮內部審計在公司治理中的作用

當一個合理的公司治理結構被建立起來，內審機構被安排在合適的位置并正常有效的運轉起來時，內部審計常常會在公司的經營管理中發揮更加積極有效的作用。

1.發揮監督作用

內部審計作為企業內部的一種獨立的經濟監督機構，其經濟監督職能，主要是站在公司的立場上，為公司有效經營、健康發展服務，以保護股東或公司的利益。我國公司治理結構中內部人員控制現象嚴重，監事會有名無實，并不擁有控制董事會、管理層的實質性的權力，對董事會，管理層而言毫無威懾作用，監督作用虛化，在一定程度上會損害所有者利益，通過流程審計及財務審計，確保公司的業務真實、流程規范，并確保各類經營信息準確地在會計信息系統中反映，從而如實地反映公司權、責、利的關系。內審部門也可以通過多種方式對經理人進行監督以減少其不正當的決策行為給權益者帶來的利益損害。

2.發揮控制咨詢作用

由于我國公司的外部機制本身存在缺陷，因此內審部門應在進行專業技術分析的基礎上，有針對性的提供一些關于制度，管理和經營控制等的咨詢，保證公司管理行為符合法律法規。內審部門有責任開展遵循性審計以保證公司高級管理人員的行為符合公司治理基本原則。內審部門應當對企業風險發生的可能性時時關注，及時發現企業內部控制中的缺陷和漏洞，分析經營管理過程中的偏差和失誤，揭示潛在風險。

通過充分發揮內部審計的作用，不僅可以檢查和評估公司的財務和經營數據是否真實可靠，還可以通過介入生產經營管理活動，對公司管理、經營活動的規范性和內部控制的有效性進行檢查和評估，同時，有利于向公司的管理層提出改進和加強管理的措施，避免出現決策失誤和管理失職等現象。

建立內部審計制度對于健全和完善公司治理，促進并實現制度創新，評價及正式經營績效，提高管理水平。增加公司價值等都具有極其重要的作用。要進一步規范內部審計，完善內部審計制度，從而使內部審計作為公司治理的一個有機組成部分，提高整個公司的運行效率和效益，在公司治理中發揮更為積極的作用。