固定資產的內部控制

摘 要:良好的固定資產內部控制，應當為固定資產的安全提供扎實的制度保障。單位設計良好并運行有效的固定資產內部控制制度，可合理保證單位固定資產的安全和完整，防止固定資產流失。

關鍵詞:固定資產;范圍;內部控制

無論是行政單位、事業單位和企業(以下統稱單位)里的固定資產在其資產總額中都占有很大的比重。固定資產是單位重要的生產力要素之一，是單位賴以生存的物質基礎，是單位產生效益的源泉，固定資產的安全是投資者、債權人和其他利益相關者普遍關注的資產重大問題，是單位可持續發展的物質基礎。良好的固定資產內部控制，應當為固定資產安全提供扎實的制度保障。

一、核算范圍

對于行政單位和事業單位的固定資產核算范圍是指使用年限在1年以上，同類資產多次加總超出規定單位價值(一般設備單位價值在500元以上，專用設備價值在800元以上)，并在使用過程中基本保持原來物質形態的實物資產。單位價值雖然不足規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產，應當作為固定資產核算。

《企業會計準則》中固定資產準則規定，企業的固定資產是指同時具有下列特征的有形資產:(1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個會計年度。

二、在單位實施固定資產的具體方式

(一)崗位分工控制

1.分清產權關系，建立健全固定資產管理責任制。產權不明晰導致的責任界定模糊是造成固定資產管理弱化的最根本原因，所以要加強對固定資產的管理，首先必須分清產權關系，明確責任范圍，將責任細化、落實到單位直至個人。建立健全固定資產管理崗位責任制，對達到標準起點的固定資產進行分類編號、登記入賬。

2.要按照不相容職務相分離的要求，合理設計固定資產管理的相關崗位，明確職責、權限，在兼顧運營效率的同時形成一整套相互監督、相互制約、相互聯系的制衡機制。不相容職務主要包括預算編審、授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。各單位應當配備具有良好的業務素質和職業道德的人員辦理固定資產業務。單位對辦理固定資產業務的人員，可以根據具體情況定期進行崗位輪換。

3.對于一個固定資產業務的全過程不得由同單位的一部門或個人全負責。

(二)授權批準控制

1.將所有固定資產業務都納入授權批準的范圍;將固定資產業務的相關人員分為審批人和經辦人，并明確審批人和經辦人的職責范圍和工作要求。

2.應根據固定資產的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次。

3.應規定每一類固定資產業務的審批程序，以便按程序辦理審批，經避免越級審批、違規審批的情況發生。對于審批人超越授權范圍審批的固定資產業務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。

4.規定被授權人在履行權力時應對哪些方面負責，應避免責任不清的情況出現。

5.固定資產業務是由經過授權的機構或人員進行辦理的，未經授權批準的人員不能接觸固定資產業務。

6.制定各類固定資產業務的流程，明確固定資產在預算、購建與驗收、日常保管、處置與轉移等環節的內部控制要求，并在各環節設置相應的記錄或憑證。

7.單位對于重要的固定資產業務，實行集體決策和審批，單位中的任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變單位集體決策意見。

(三)預算控制

預算制度是固定資產內部控制中最重要的部分。通常，大中型企業應編制旨在預測與控制固定資產增減和合理運用資金的年度預算;單位資產管理部門會同財務部門審核資產存量，根據事業發展規劃和經費預算，在充分論證的基礎上，研究編制年度購建計劃(擬購建資產的品目、數量，測算經費額度)。小規模企業即使沒有正規的預算，對固定資產的購建也要事先加以計劃。

(四)購建控制

購建固定資產由主管部門統一組織，固定資產管理部門會同財務及使用部門共同參與論證、招標等環節的工作。對大、中型購建項目宜實行項目負責人負責制(政府采購除外);零星采購實行雙人采購制。固定資產購建活動中，要建立必要的合同管理制度、法律咨詢制度、嚴格簽定并依法履行合同。基建項目的竣工決算要經過中介機構審核并出具報告。

(五)驗收控制

由固定資產管理部門、使用部門和財務部門共同參加，根據不同的取得方式(包括:外購、自行建造、接受捐贈、外單位調入等)，將實物與購貨合同、供應商的發貨單及捐贈方等提供的有關憑據、資料進行核對，核對無誤后方可辦理驗收手續，出具驗收報告(驗收單);財會人員根據驗收單及時登賬。對經營性租入、借用、代管的固定資產，應設立備查登記簿專門登記，驗收時相關部門和財務部門必須明確固定資產的產權歸屬，如檢查房屋產權證、車輛行車(運營)證等權屬證明文件，對于權屬不清的固定資產需及時補辦相關手續或專門提供依據，經明確后方可驗收入賬。

自建工程，當建造的固定資產達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，待辦理了竣工決算手續后再作調整。

(六)保險控制

為防范和控制固定資產的意外風險，單位應建立健全資產投保制度。在符合成本效益原則下，選擇合適種類的保險。單位必須首先明確投保固定資產的范圍和標準，由固定資產管理部門會同財務部門等擬定投保方案，經單位負責人或其授權人批準后辦理單位手續。

(七)轉移使用控制

各個業務部門獲得使用固定資產的授權后，向固定資產管理人員提出固定資產轉移申請，之后進行有關的固定資產出庫業務。管理人員要把握好核對環節，即對準備出庫的固定資產數量、規格、使用部門等要素進行核對，防止出現錯誤。其次是固定資產出庫登記制度，即每一項固定資產的出庫業務都要登記使用部門名稱、固定資產轉移時間等要素。固定資產使用完畢后，使用部門和倉庫管理部門交接固定資產要有記錄，以及固定資產轉移入庫要有記錄和責任人交接要有記錄。

認真做好固定資產折舊、減值等相關會計核算。折舊費用按規定計算，固定資產記賬員在每月對折舊費用的變動作出分析。

(八)維護保養制度

固定資產應有嚴密的維護保養制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應建立日常維護和定期檢修制度，以延長其使用壽命。建立固定資產維修保養制度，對固定資產進行定期檢查、維修和保養。固定資產維修保養費用，納入單位預算，并在經批準的預算額度內執行。

(九)處置控制

建立健全固定資產處置環節的控制制度。(1)各類固定資產如有汰舊換新、無法修復、修理費用過高或閑置等情形時，可按固定資產規定程序進行出售處理。各類固定資產如以達到不堪使用狀態，且無法修復或修復費用過高時，使用單位主管應建議是否應予報廢，并按固定資產規定程序進行報廢處理。在進行報廢處理前要組織相關部門或人員對固定資產的處置依據、處置方式、處置價格等進行審核。(2)建立出租、出借固定資產管理制度，明確其審批程序及其合同的內容。(3)建立固定資產內部調撥管理制度。固定資產的內部轉移，由管理部門提出意見，并填寫“固定資產內部轉移通知單”，經使用部門、接收部門、管理部門等部門會簽后，交財務部作內部轉移帳務處理。

(十)清查盤點控制

單位應組成清查小組對固定資產進行定期或不定期地盤點。根據盤點結果詳細填寫盤點報告表，并與盤點賬簿和卡片相核對。發現賬實不符的，應編制固定資產盤盈、盤虧表并及時作出報告。固定資產管理部門、使用部門應查明固定資產盤盈、盤虧的原因，提出初步處理意見，經單位負責人或其授權人批準后作出相應處理。

三、進行執法檢查和監督并建立獎懲制度

單位當建立健全對固定資產內部控制的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地對單位實施固定資產的具體方式進行檢查和監督檢查，把固有資產的真實完整和保值增值作為監督的重點，及時發現問題、分析問題、解決問題，促進單位強化內部管理，完善固定資產內控制度，建立健全自我約束機制。

建立單位固定資產保值考核獎懲制度、領導干部固定資產管理責任制，使固定資產管理責任制落到實處。將單位固定資產管理作為組織部門考核領導干部政績的一項重要內容，單位法人與部門負責人簽訂《資產管理責任書》，促使單位各級領導充分認識到管好固定資產的重要性，明確相關責任人的職責范圍，將資產管理責任落實到人，定期考核責任履行情況。

單位設計良好并運行有效的固定資產內部控制制度，可合理保證單位固定資產的安全和完整，防止固定資產流失。

參考文獻:

[1]2006企業會計準則講解.

[2]企業內部控制基本規范[R].財會[2008]7號.