商業銀行利用會計信息進行信貸決策的方法分析

摘 要:信貸決策工作在銀行業務中處于核心地位，如何科學地進行信貸決策一直是商業銀行研究的重要課題之一。論述利用會計信息進行信貸決策的方法。

關鍵詞:商業銀行;信貸決策;會計信息

企業財務狀況分析，是銀行對借款企業進行信用分析的重點。所謂財務狀況分析，是指銀行利用財務報表所提供的相關數據，采取一定的方法評估企業盈利、償債等相關能力，從而作出信貸決策。財務狀況分析可分為財務報表分析和財務指標分析。

一、財務報表分析

企業財務報表包括資產負債表、損益表、現金流量表和財務報表附注，銀行對企業財務報表進行分析，主要采用增減分析法、結構分析法等方法對報表項目進行橫向和縱向的比較，并通常會重點評估以下內容:

(一)資產類、負債及資本類項目

資產類項目包括流動資產、長期投資、固定資產、無形資產四大類。負債及資本類項目主要包括流動負債、長期負債、實收資本、資本公積等項目。

(二)損益表項目

損益表是反映企業一定時期內經營成果及分配情況的報表，通過損益表，可以了解企業經營業績、理財成果和獲利能力。分析企業的損益表，銀行通常要對三個年度的主營業務收入、主營業務利潤、營業利潤、投資收益、利潤總額、凈利潤等指標進行比較，分析變化趨勢及其原因。

在對損益表的分析中，銀行通常非常關注主營業務收入及主營業務利潤的規模及變化趨勢，因為前者是企業盈利的主要來源，后者反映了企業正常經營的盈利水平。對凈利潤水平只是一般關注，因為該指標的影響因素較多，容易被企業進行盈余管理，并且，還款來源是現金流而非凈利潤的觀念也已逐漸深入人心。

(三)現金流量表項目

流動性是企業的靈魂，一個企業賬面利潤再高，但如果缺乏日常運轉所需的“血液”，企業就維持不了日常的生產經營活動，導致財務狀況出現惡化。銀行在對現金流量表進行分析時，照例要將企業近三年的現金流量數據列表。首先分析近三年現金流量是否基本穩定，是否存在不正常的大起大落;其次分析其整體概況，包括絕對數分析和結構分析，即分析現金流量的數額大小，是否與主營業務收入基本匹配，經營、投資、籌資活動在總體現金流量中的占比;再次則分別分析經營、投資、籌資三類現金流量，重點關注經營活動創造現金的充分性和穩定性，因為經營活動創造的現金流量是償還銀行負債最主要和可靠的來源。

(四)會計報表附注

會計報表附注為揭示會計信息背后的一些經濟行為的實質提供了較好的途徑，在對會計報表附注信息的分析中，銀行通常較為關注對收入的說明、對企業合并及分立事項的說明、會計報表重要事項的說明、關聯方關系及其交易的說明、重要資產轉讓及出售的說明、不符合會計核算前提的說明等信息。

二、財務比率分析

除了財務報表分項分析外，銀行在進行信貸決策時通常需要借助于財務指標進行評價，銀行使用的財務指標通常有三大類:償債能力指標、盈利能力指標和營運能力指標。

(一)短期償債能力指標

1.資產負債率(負債總額/資產總額)

該指標反映了借款人利用債權人提供的資金進行經營活動的能力，也反映了債權人權益的保障程度，指標越高，表明借款人債務負擔越沉重，償債壓力越大，債權人的權益保障程度就越低。因此對銀行而言，該指標保持在較低水平為好。

2.流動比率(流動資產/流動負債)

流動比率是衡量借款人短期償債能力強弱的指標，一般來說，流動比率越高，反映借款人可用于償還短期債務的流動資產相對較多，短期償債能力相對較強;反之，則說明借款人短期償債能力弱，銀行遭受損失的風險較大。一般認為流動比率為2:1較為合適。

3.速動比率(流動資產-存貨/流動負債)

速動比率由于扣除了存貨的因素，通常被認為更能反映企業的短期償債能力，一般認為速動比率為1:1較為合適。以上短期償債能力指標通常是銀行信貸決策中最為重視和常用的指標。

(二)盈利能力指標

1.總資產利潤率(利潤總額/資產總額)

該指標反映企業總資產的獲利能力，通常越高越好。

2.凈資產收益率(利潤總額/凈資產總額)

該指標評價企業自有資本及其積累的獲利能力，反映了企業資產運營的綜合效率。一般認為，該指標越高，表明企業自有資本獲取收益的能力越強，對投資者和債權人的保障程度越高。

3.銷售利潤率(利潤總額/銷售收入凈額)

該指標說明了企業凈利潤占銷售收入的比例，它可以評價企業通過銷售賺取利潤的能力。由于該指標受行業特點影響較大，通常應按照行業進行橫向比較分析，這樣可以得出借款企業在本行業中的盈利能力是否處于優勢地位。

4.成本費用利潤率(利潤總額/成本費用總額)

該指標反映企業成本費用支出所帶來利潤的多少，指標越高，表明借款人成本費用越低，盈利水平越高;反之則盈利水平越低。

(三)營運能力指標

1.總資產周轉率(銷售收入凈額/平均資產總額)

該指標反映了企業全部資產的周轉快慢，說明企業全部資產的綜合利用效率，因此一般來說該指標越高越好。

2.應收賬款周轉率(賒銷凈額/應收賬款平均余額)

該指標反映了企業應收賬款的周轉快慢，說明企業應收賬款的管理水平，該指標數值越高，說明應收賬款周轉及變現速度越快，營運能力和短期償債能力越強。

3.存貨周轉率(銷售成本/平均存貨)

該指標反映用于衡量企業的銷售能力及存貨占用是否合理，指標越高，說明存貨周轉快、積壓少，變現能力強;反之則表明存貨采購過量，庫存積壓。該指標受行業特點影響較大，通常應結合行業情況進行分析。

參考文獻:

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