探析現值計量屬性及應用

摘 要:隨著經濟發展和會計改革的不斷深化，在我國，計量屬性的運用已經呈現多樣化的特點。針對我國現行會計計量屬性進行簡要概括，對現值計量屬性作較為深入的探討。

關鍵詞:會計計量;現值;歷史成本計量

一、我國會計計量屬性簡述

從會計產生以來，不同的學者和會計實踐人員始終在探討一個問題，那就是如何將一項資產或負債用財務形式定量化的記錄下來，這是貨幣計量的基本問題，也是會計用來反映經濟活動的基本方式，它涉及的到了“計量屬性”的研究。從早期發布的國際會計準則來看，會計計量屬性較為單一，大多是按照歷史成本為基礎進行計量的，比如存貨、固定資產準則等。這樣做的一個重要原因是，按照歷史成本進行計量符合會計信息質量的可靠性和相關性要求，符合財務報告信息決策有用性的目標。但是，隨著近些年來經濟迅速發展，技術更新大大加快，新行業層出不窮，對傳統的歷史成本會計計量模式提出了挑戰，而逐步形成了多種計量屬性并存的特點。我國現行的會計準則規定了五種計量屬性，即“歷史成本”、“重置成本”、“可變現凈值”、“現值”和“公允價值”。之所以引用不同的屬性來計量不同的資產和負債，是為了克服單一歷史成本制度下資產真實價值與賬面價值相差甚遠的不足，力求通過選用不同的價值屬性基礎來反映各項資產的真實價值。

二、現值計量在會計實務中的應用

新的企業會計準則規定:“在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。”根據會計準則的規定，企業在購買固定資產時，若價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，那么固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。此時，相關的會計處理是:按購買價款的現值借記入“固定資產”或“在建工程”科目，按實際應付款項貸記入“長期應付款”科目，兩者之間的差異計入“未確認融資費用”科目。購買價款的現值與實際應付賬款間的差額本質上屬于借款費用的性質，在信用期間內應進行分攤，并根據具體情況按照會計準則的規定予以資本化或計入當期損益。準則中把這種方式購買的固定資產視作融資租賃交易。這種計量方法體現了會計計量中實質重于形式的原則。下面具體舉一個例子進行說明:

某企業采用延期付款方式購入不需要安裝的生產設備一臺，雙方約定每年末付款8萬元，分5年付清，共付40萬元，在現有市場上無該設備的公允價格。假定購置該設備時的市場利率為10%。計算可得該設備遞延付款的現值為80000×(P/A，10%，5)=80000×3.7900=303200元，所以該項設備的初始入賬成本即為303200元，而它與應付款400000元之間的差額96800元則作為借款費用計入“未確認融資費用”，并在以后各期分攤計入“財務費用”科目。

通過上述例子可以清楚地看出，在引入現值計量以后，我們入賬的固定資產的成本僅僅為303200元，而并非最終實際支付給對方的價款合計400000元。這種處理，使得會計確認的資產的賬面價值與財務管理學中有關資產內在價值的定義相吻合，反映了財務學對會計學的影響和滲透，說明隨著人們對會計信息質量要求的提高，會計處理應當力求在一定程度上盡量滿足企業管理的需要。針對上述例子，我們可以認為企業最終支付的400000元，不僅包括了購買的固定資產的真實價值，而且還包含了因延期付款而應當給予對方的融資補償。

三、現值計量屬性的意義

與傳統的歷史成本計量相比，現值計量尤其深遠的意義。

1.現值計量更符合資產、負債的會計定義

根據會計準則的規定，資產是指企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源;負債是指企業過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。從定義看出，會計計量中的資產和負債，實際上是指企業未來的經濟利益或經濟義務。傳統的歷史成本計量原則強調的是過去，而現值計量屬性則根據企業未來現金流量的現值來計量資產和負債。

2.現值計量屬性符合財務學中資產、負債的經濟意義

根據財務學中的相關觀點，任何資產的內在價值是由擁有資產的投資者在未來時期所得到的預期收益決定的，而收益則是企業在某一期間凈資產現值變動的結果。顯然，要計量經濟收益，在會計上就必須采用現值計量。

3.現值計量屬性有利于管理者做出經營決策

管理者所做的經營決策往往是面向未來的，而傳統的會計計量模式提供的是面向過去的信息，當會計信息使用者有這方面的需要時，只能借助于其他的學科或自己的主觀預測。現值是眾多計量屬性中對決策最有用的計量屬性，它能使會計計量更多地提供有關未來現金流量的信息，這對信息使用者來說至關重要，因為獲取未來利益才是投資者的最終目標，從而使財務會計在面向未來方面大大的向前邁出了一大步。現值計量所提供的未來現金流量可以給財務管理和管理會計的決策提供有用的信息。

四、現值計量屬性的局限性

從理論上講，現值計量屬性本身具有很大的優越性，但在實際應用中，現值計量屬性本身也存在著很大的局限性。首先，現值計量屬性具有很強的主觀性。從現值的計算過程可以看出，在某項資產的現值主要取決于以下四個因素:資產尚可使用年限、某資產可能產生的預計凈現金流量、凈現金流量流入企業的具體時間以及折現率。在很多會計業務中，這四個因素都存在一定的不確定性，通常只能靠主觀預計。其次，我國的資本市場才剛剛形成，尚不完善，這就使現值計量屬性中對于折現率的準確確定存在一定的困難。加之會計人員專業素養參差不齊，這對現值計量屬性的廣泛推行構成了很大的阻礙。因此，那些在我國現行會計準則中被明確規定可以采用現值計量屬性的經濟事項，也多數停留在理論上，在實際計量中運用很少。

參考文獻:

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