做好企業所得稅籌劃的幾點思路

[摘 要] 所得稅籌劃作為企業納稅籌劃的重點，其避稅手法可謂花樣繁多。如何充分、合理利用稅法條款，進行納稅籌劃，以期取得“節稅”的效益，是企業財務管理人員必須面對的課題?？蓮囊韵聨追矫孢M行籌劃:開辦費的攤銷、利息費用的扣除、轉讓定價的確定、巧用租賃、固定資產修理與改良的轉換、研發成本的處理、資本利得與股息的安排。

[關鍵詞] 所得稅 籌劃 避稅

所得稅籌劃作為企業納稅籌劃的重點，其避稅手法可謂花樣繁多。如何充分、合理利用稅法條款，進行納稅籌劃，以期取得“節稅”的效益，是企業財務管理人員必須面對的課題。本文就企業在所得稅籌劃中常用的幾點思路做以下探討。

一、開辦費的攤銷

稅法規定，企業在籌建期間發生的開辦費，應當從開始生產經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期攤銷。但是，稅法僅規定開辦費的攤銷期限不少于5年，并未強制要求按平均法攤銷。由此，企業在有盈利年度盡量多攤一些，而在免稅期間或虧損年度盡量少攤一些(但攤銷比例不能為零)，就能達到延緩納稅的效果(相當于獲得一筆無息貸款)。

二、利息費用的扣除

我國為債務融資提供稅收優惠政策，企業可以從應稅所得中扣除債務利息費用，股本融資則不享有此項優惠政策，利潤留存和利潤分配也不得從企業應稅所得中扣除。而在現實生活中，某些企業就依據這一優惠政策利用關聯企業之間相互拆借資金的辦法來達到避稅目的。

例如，母公司與其下設子公司之間相互提供1000萬元資金，即母公司向子公司提供資金1000萬元，子公司同樣向母公司提供資金1000萬元。假定年利率為10%，所得稅稅率均為33%，則母子公司每年的應稅所得中均可抵扣100萬元的債務利息費用，從而兩公司實現避稅共計66萬元(100×33%×2)。而如果兩公司同樣是各使用資金1000萬元，但靠的是自我積累而不是相互拆借，就不會有避稅66萬元的好處。

三、轉讓定價的確定

稅法規定，企業與關聯企業之間的購銷業務，不按獨立企業之間的業務往來作價的，當地稅務機關有權對其價格進行調整。但是，從當前稅法條款來看，價格轉讓避稅的運用是否合法，關鍵在于轉讓價格確定后該企業是否有利潤，是否達到同行業的平均利潤水平。該避稅方法的運用前提是關聯企業所處地區實行不同的稅率。

例如，某內地集團公司生產一種X產品，市場最終價格為100元/件，生產成本為40元/件，銷售費用為30元/件。若不考慮其他費用，則該集團每件產品應交所得稅9.9元[(100-40-30)×33%]。現在該集團決定，在產品主要銷往東南沿海城市的情況下，在深圳設立一家具有獨立法人資格的銷售公司，一切產品由該公司負責銷售，集團公司只生產。為此，該集團定價如下:由于稅法規定的X產品的銷售利潤率為20%，則集團公司將銷售給深圳銷售公司的每件產品售價定為50元[40÷(1-20%)]，由此，集團公司每件產品應交所得稅3.3元[(50-40)×33%]，深圳銷售公司在以最終價格100元/件售出的情況下，每件產品應交所得稅3元[(100-50-30)×15%]，兩公司共計納稅6.3元(3.3+3)，比未設立銷售公司時少交稅3.6元(9.9-6.3)，從而達到了避稅的目的。

四、巧用租賃

租賃避稅的方法常見的有兩種:

1.利用自定租金來轉移利潤。如高稅負公司甲借入資金購買機械設備，以最低價格租給處于低稅區的另一家關聯公司乙，后者再以更高價格租給處于高稅區的另一家關聯公司丙。這樣，高稅區的甲公司和丙公司就可通過分別扣除利息費用與高額租金費用來減輕稅負，而租金差價由低稅區的乙公司來承擔，從而達到轉移利潤避稅的目的。

2.利用優質資產的租賃來轉移利潤。企業集團內部高稅率的甲企業將贏利的生產項目連同設備一道以租賃形式租給低稅率的關聯企業乙，這樣不但使利潤流入低稅區，而且甲乙雙方還可分別通過扣除設備租金和提取折舊來減少各自的應稅所得，實現避稅。

五、固定資產修理與改良的轉換

固定資產改良支出屬于固定資產在建工程的范疇，其所耗配件、材料的進項稅額不得抵扣，而且改良支出要么計入固定資產原值按規定計提折舊，要么作為遞延費用在不短于五年的期間內分期攤銷。而作為固定資產大修理支出，其所耗配件、材料的進項稅額可以抵扣，而且修理費用可在發生期直接扣除。顯然，二者的節稅效果相差甚遠。由此，如果企業將固定資產改良盡可能地轉變為大修理或分解為幾次修理，即設法使修理支出達不到改良支出的條件，便能獲得可觀的避稅效益。

六、研發成本的處理

會計制度規定，在研發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益，而在無形資產開發成功后，只將依法取得時發生的注冊費、聘請律師等費用作為無形資產的實際成本。稅法規定，自行開發并且依法申請取得的無形資產，按照開發過程中的實際支出計價。開發成功后必須把開發費用計入無形資產，而如果開發失敗則可一次將其計入當期的企業成本費用之中。由此為企業避稅籌劃提供了可能。

例如，某企業進行X技術和Y技術開發研究過程中共耗費50萬元人民幣。經過一年多努力，X技術獲得成功，Y技術開發失敗。依據稅法和會計制度的規定，獲得成功的X技術的開發費用轉為無形資產，在不短于十年內攤銷，開發失敗的Y技術的開發費用一次性計入當期損失。由此，該企業從避稅角度出發，完全有機會和辦法使X技術的開發費用確認得低一些，而Y技術的開發費用確認得高一些，從而達到避稅的目的。

七、資本利得與股息的安排

稅法規定，外國企業和外籍人士轉讓其在中國境內外商投資企業的股權所得超過其出資額部分的轉讓收益，按10%的稅率繳納所得稅。外國投資者從外商投資企業取得的利潤(股息)和外籍人士從中外合資企業分得的股息、紅利，免征所得稅。這樣，如果外國投資者在股權轉讓之前讓被投資企業進行股利分配，合法地使轉讓價格降低，使其股權轉讓所得接近或低于其原始出資額，就可以實現避稅。此外，如果考慮到被投資企業正常運作的需要，不因支付股利帶來經營上的困難，可以先將該股利掛在資產負債表“應付股利”項目，待以后再進行分期支付。這樣，在不影響企業正常運轉的情況下，同樣可以使轉讓價格降低，達到避稅的目的。