我國個人所得稅的不和諧性及其對策研究

一、我國現(xiàn)行個人所得稅制度的不和諧性分析

(一)分類稅制設(shè)計不和諧

1存在制度性漏征。分類制采用正列舉法，征收范圍難以涵蓋我國現(xiàn)實生活中存在的大量的隱性收入。2存在稅負(fù)扭曲。現(xiàn)行分類稅制采取分類定率、分項扣除、分項征收的模式，導(dǎo)致了對生計費用的重復(fù)扣除。對于現(xiàn)實中有多種收入來源的勞動者，除了在經(jīng)營費用中進(jìn)行配比扣除外，還可以從不同的勞動所得或者經(jīng)營所得中扣除生計費用。

盡管從2007年起，我國決定對年收入超過12萬，或在兩處或兩處以上取得工資薪金收入、在境外取得收入以及取得應(yīng)稅收入但無扣繳義務(wù)人的納稅人實行自行納稅申報。但是，這種自行申報辦法并不成熟。首先，個人所得稅的計稅、繳稅和自行報稅各行其道、并未銜接：一方面，納稅人的應(yīng)納稅款，仍然由各類收入的支付人或扣繳義務(wù)人代扣代繳；另一方面，除非有無扣繳義務(wù)人或扣繳不實的收入項目，否則，納稅人按綜合口徑自行歸集并申報的收入和納稅信息，并不作為重新核定稅款并實行匯算清繳的依據(jù)。其次，任何項目的收入，納稅人在每月或在每個收入環(huán)節(jié)實際拿到手的，都是完稅之后的稅后收入。而對于納稅人要自行申報的收入，則是稅前的收入而非稅后的收入。將稅后的收入還原為稅前的收入，特別是將在多個環(huán)節(jié)、多個來源取得的各個項目的收入逐一分項還原為稅前的收入，并將各項稅前收入及其應(yīng)納稅額、已繳稅額加以匯集并分別申報，對自行申報的納稅人，顯然難以做到。

(二)稅率結(jié)構(gòu)不和諧

從現(xiàn)行個人所得稅的主要納稅對象——工資薪金所得來看，對其征稅的累進(jìn)稅率設(shè)計脫離實際：一是邊際稅率過高(最高稅率是45％)。從目前的實際情況看，適用最高稅率的納稅人占納稅人總體的比例極小，但過高的邊際稅率卻使得這部分納稅者心理上很難接受，同時其收入來源的復(fù)雜性也易于隱瞞其所得，最終導(dǎo)致了極小比例的納稅者收入高卻大量偷逃稅款，以致最高檔稅率形同虛設(shè)。二是稅率級數(shù)過多(最高達(dá)9級)卻征管條件有限，導(dǎo)致征收效率低下。三是納稅主體錯位。由于工資薪金所得最易于實行源泉扣繳，結(jié)果處于中下收入水平的工薪階層成了真正依法納稅的主體。

(三)費用扣除規(guī)定不和諧

首先，未體現(xiàn)地區(qū)差異。我國目前個人所得稅的費用扣除僅對不同項目類別的所得分別規(guī)定不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，而未考慮地區(qū)間的差異。但事實是，我國東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異懸殊，相應(yīng)地生計費用也相差巨大。其次，對所有納稅人一律實行定額(定率)扣除，沒有綜合考慮納稅人的婚姻狀況、家庭成員人數(shù)和子女教育、房屋購建等家庭情況和負(fù)擔(dān)程度的不同，未按不同情況分別制定不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。最后，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮人們收入支出的發(fā)展變化。盡管扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了多次調(diào)整，由每月800元先后提升至1600元、2000元，但這種非常態(tài)的調(diào)整必然難以跟上經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和消費品物價指數(shù)的變化。

年以來，民眾再次要求提高標(biāo)準(zhǔn)的呼聲不絕就有其必然性。

(四)稅基不和諧

現(xiàn)行個人所得稅在確定稅基的時候，僅考慮了部分所得項目的經(jīng)營性支出，如工資、薪金所得中考慮個人交通和通訊支出。但是，還有些項目所發(fā)生的經(jīng)營性支出卻未納入或未明確納入計算個人所得稅的扣除范疇，如為了完成工作而自行購買的工具或設(shè)備、交通和通信支出等。

(五)稅收法律條件不和諧

一是信息化建設(shè)水平不高。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管信息傳遞不及時，納稅人信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同級稅務(wù)部門征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。二是個人收入透明度低。由于納稅人沒有統(tǒng)一的銀行賬號，且以現(xiàn)金方式取得的較多，稅務(wù)部門難以掌握納稅人在同一納稅期內(nèi)究竟取得了多少應(yīng)稅收入。三是保護(hù)納稅人隱私和相關(guān)涉稅信息的法律制度仍未完善，客觀上影響了納稅人主動申報的積極性。

二、和諧社會目標(biāo)下我國個人所得稅制度改革的對策探討

(一)稅收的目標(biāo)是效率還是公平

1 從整個稅收體系來看，個人所得稅能夠調(diào)節(jié)公平，但尚難顧及效率。一方面，從稅收的性質(zhì)來看，個人所得稅是對個人純收入的征稅，具有明顯的調(diào)節(jié)功能；另一方面，從稅收的構(gòu)成來看，由于現(xiàn)階段我國生產(chǎn)力水平不高，所得稅暫時還難以成為主體稅種，2009年1-6月，我國個人所得稅收人占稅收總收入的比重僅為7.29％。

2 從我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本狀況來看，個人所得稅應(yīng)以調(diào)節(jié)公平為主。目前我國地區(qū)之間發(fā)展不平衡，貧富差距很大，東部地區(qū)由于受地理位置、自然條件、歷史原因和政策支持等因素的影響，在改革開放中先走了一步，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快；同時，人際之間也存在差異，一部分人由于勞動能力比較強(qiáng)，天資比較高，或者占有比較好的資源，遇到比較好的機(jī)會等，率先富裕了起來。由于收入差距日益擴(kuò)大，社會矛盾也逐漸加劇。這些都要求加強(qiáng)個人所得稅的調(diào)節(jié)作用。

3 從我國收入分配現(xiàn)狀來看，個人所得稅也應(yīng)以調(diào)節(jié)公平為主。我國在收入分配體制改革中由于法制不夠健全、管理不規(guī)范，初次分配的秩序比較混亂。個人收入逐漸出現(xiàn)多元化、隱性化，出現(xiàn)了一些大筆的黑色收入、不合理的高收入。這一切都進(jìn)一步加大了個人收入的差距，挫傷了勞動者的生產(chǎn)積極性和創(chuàng)造性，增加了人們的不滿情緒，影響了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定，急需國家通過稅收等手段加以調(diào)節(jié)。

(二)課征模式如何選擇

如何實現(xiàn)調(diào)節(jié)公平的功能?縱觀個人所得稅征管模式的演變過程，大體經(jīng)歷了由分類課征到綜合課征兩個階段。綜合所得稅制的優(yōu)點在于，它最能體現(xiàn)納稅人的實際負(fù)擔(dān)水平，同時還不縮小其稅基，體現(xiàn)支付能力或量能課稅原則，顯然是適合我國社會主義和諧社會目標(biāo)的。但綜合所得稅的實施在客觀上需要具備一定的條件，它要求納稅人有較高的納稅意識、稅務(wù)機(jī)關(guān)有現(xiàn)代化的征管手段、社會有高度健全完善的信用制度。而目前我國的個人信用制度很不發(fā)達(dá)，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握和控制個人所得，因此，立即實行綜合所得稅制的條件并不成熟，宜“積極穩(wěn)妥、分步推進(jìn)”，3-5年內(nèi)最終實現(xiàn)綜合課征模式。

首先，簡并所得項目和累進(jìn)級距。根據(jù)近年來實證研究、模擬研究以及比較研究的結(jié)果，宜將我國個人所得稅最高邊際稅率定在35％或40％左右。在稅率級距方面，可將9級累進(jìn)、5級累進(jìn)兩套稅率合為一套，采取5級超額累進(jìn)稅率。同時，適當(dāng)降低各邊際稅率對應(yīng)的收入額度，以充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的基本功能。

之后，推行一個短期的過渡階段——分類與綜合征收相結(jié)合的階段。在繼續(xù)通過源泉代扣代繳的基礎(chǔ)上，對工資薪金、勞務(wù)報酬、經(jīng)營收入等經(jīng)常性的所得實行單一稅率的綜合課征，對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等偶然性又不易監(jiān)控的所得項目則仍實行分類征收。這樣可部分消除收入來源的不同和多寡對稅負(fù)的影響，便于科學(xué)地進(jìn)行費用扣除，也可防止納稅人人為地將高稅率收入轉(zhuǎn)為低稅率收入進(jìn)行避稅，同時培養(yǎng)公民良好的納稅意識。

最后，實施完全綜合課征模式。隨著社會的進(jìn)步，在公民納稅意識不斷增強(qiáng)、社會信息化高度發(fā)達(dá)、信用制度健全、稅源監(jiān)控與稅款征收水平較高等主客觀條件具備的前提下，由分類和綜合相結(jié)合的混合模式轉(zhuǎn)向完全意義上的綜合課征制。在綜合課征制下，納稅人的所有收入合并納稅，家庭是最小的個人所得稅納稅單位，每個納稅單位在匯總其全年總收入、綜合扣除各項費用之后，按單一稅率課稅。

(三)需要改革的主要方面

1 規(guī)范減免扣除項目。按國際慣例，工資薪金所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該充分考慮地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)差異，充分考慮納稅人的個體收入差異。個人所得稅扣除項目應(yīng)包括三類：一是費用扣除，即取得收入所必需的開支。二是生計費扣除。該費用是與取得收入無直接關(guān)系的生活費、基本醫(yī)療費、保險費等。該費用扣除可以按地區(qū)差異，采用定額或按收入定率的方法扣除。三是附加扣除，即針對納稅人負(fù)擔(dān)的老、幼、病、殘等撫養(yǎng)扶助責(zé)任的照顧性扣除。對一些必要的大型支出，如醫(yī)療費用、教育費用等，應(yīng)考慮允許適當(dāng)扣除。實行費用扣除的個性化是歐美發(fā)達(dá)國家的普遍做法，也應(yīng)是我國工資薪金所得稅改革的基本方向。

2 完善征管機(jī)制。首先，完善代扣代繳制度。明確規(guī)定扣繳義務(wù)人的法律義務(wù)和法律責(zé)任，若扣繳義務(wù)人不履行義務(wù)，應(yīng)追究其法律責(zé)任。其次，逐步健全對個人收入的監(jiān)控體系。包括完善存款實名制，實行個人收入支付規(guī)范化，推行使用銀行卡和轉(zhuǎn)賬支付，逐步縮小現(xiàn)金支付范圍，減少現(xiàn)金流量；建立個人單一稅號或社會保障號體系；建立全社會的個人信用體系等。