中國XBRL分類賬分類標準中數據元素設置淺析

[摘 要] XBRL分類賬主要是針對交易層面會計信息的輸入輸出格式進行規范，XBRL分類賬分類標準的建立是國際及各國XBRL組織所關注的，XBRL分類賬分類標準的設置直接影響到經濟業務的收集、生成，而XBRL分類賬分類標準的建立關鍵在于數據元素的設置。本文在分析XBRL分類賬、分類賬分類標準、XBRL數據元素設置以及我國的具體國情的基礎上論述我國XBRL分類賬分類標準中數據元素的設置。

[關鍵詞]XBRL;分類賬;分類標準;數據元素

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 04 . 012

[中圖分類號]F232;F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)04 - 0036 - 04

XBRL是一種商業數據的標準化定義和表示方法，它提供了一組標準化的標記用以在電子化的商業文檔中標記各項數據元素，從而使得不同的計算機系統能夠以統一的方式自動處理和比較這些商業信息，避免了從異質數據源提取商業數據的困難，極大地提高了數據處理的效率。為了推動我國XBRL分類標準工作，我國于2008年11月12日在北京成立了會計信息委員會暨XBRL中國地區組織，財政部副部長王軍在成立大會上的講話中提到:密切跟蹤美國和國際會計準則委員會等在XBRL標準建設和應用推廣方面的經驗與進展，研究探索建立基于我國企業會計準則的XBRL分類標準。……逐步建成一套覆蓋會計信息生成、報告、披露與利用全過程的、比較完整的XBRL分類標準。王軍副部長為探索建立適合中國國情的XBRL分類標準指明了方向，即立足國情，借鑒國外先進經驗。筆者結合自己的研究心得，借鑒國際與美國XBRL分類賬標準中數據元素設置的經驗，論述分析了我國XBRL分類賬分類標準中數據元素設置的方法。

一、XBRL分類賬及分類賬分類標準綜述

根據國際XBRL組織XBRL分類賬工作組關于XBRL分類賬的定義，XBRL分類賬是支持從業務事件中收集業務信息的一種簡單的、全球的、全面的方法。它能描述建立在全球總分賬系統中的信息;能描述來自子分類賬中的信息，如應收賬款、應付賬款、存貨、工資、固定資產和訂單條目;能描述在任何單元中的安裝文件、主文件、交易文件和狀況文件。XBRL分類賬是XML技術在會計領域的重要應用， 它著重規范交易層面會計信息的輸入輸出格式。根據XBRL國際組織的定義，分類標準是解釋XBRL怎樣工作，作為XBRL字典使用的，它主要有財務報告分類標準與分類賬分類標準。

根據XBRL國際組織關于XBRL分類賬主要特點的論述及分類賬分類標準的論述，XBRL分類賬及分類賬分類標準必須滿足下列目標:

(1)多公認會計原則，將明細信息概括到多XBRL財務報告。這也體現了XBRL分類賬能將交易層面的細節數據與分類賬數據和財務報告進行聯接。這就意味著可以從報告各項目數據“下鉆”至相關明細信息。報告的閱讀者將不再僅僅接觸抽象的匯總數據， 而是可以追溯其來源， 動態地接觸相關明細數據， 更好地進行分析和決策。

(2)為第三方軟件創建標準格式，以便在客戶分類賬系統生成會計分錄。

(3)提供從分支機構到合并系統、預算和預測工具、報告工具之間往返移動未過賬和已過賬信息的標準格式。

(4)任何類型的強制性審計線索的可擴展性。

(5)滿足任何子分類賬需要的可擴展性。

(6)提供標準格式，以便于上傳分類賬信息以及將應付款和應收款主文件和期初余額從一個系統傳到另一個系統或者移動信息到網絡應用服務供應商或者從網絡應用服務供應商收集信息。

(7)為進行業績評價提供詳細的明細信息。

(8)XBRL分類標準是為了有效處理組織內的財務和業務信息。這些信息經常分散在不同的會計系統，XBRL允許使用高效的成本效益方法來匯集、分析和使用數據，并克服不同會計系統和方法所帶來的低效率。

(9)XBRL分類標準允許描述會計科目表、會計記錄或歷史交易、財務與非財務數據。它不要求使用標準化的會計科目表來收集信息，但是它能將會計科目表和會計細節與標準會計科目表聯系起來以改善業務中的信息交流。

二、XBRL分類賬分類標準數據元素設置

根據國際XBRL分類賬分類標準、美國分類賬分類標準制定慣例，每個分類標準都包含1個模式定義文件和5個鏈接庫文件，而這6個文件的建立均是以數據元素為中心。

1. 模式定義文件

模式定義文件定義了分類標準包含的數據元素名稱、ID屬性、數據元素類型等屬性。模式定義文件中的數據元素包括兩類，即數據項和元組，它們都必須是基于XBRL 技術規范定義的。數據項元素可以用一個單獨的信息元素類型來定義，表達分類賬中一個完整項目的概念。例如，數據項元素“現金”是由貨幣數據項類型單獨定義的，并且完整地表達“現金”這個概念。元組元素無法用一個單獨的信息元素來定義，必須用幾個元素的集合才能完整表達一個元素的含義。例如，分類賬中的“原材料”，顯然不能用任何一個信息元素類型來定義，必須用幾個子項進行定義才能完整表達其含義，包括“原料及主要材料”、“輔助材料”、“外購件”、“備品備件”、“包裝材料”和“燃料”等。表示子項的元素既可以是數據項元素，也可以是元組元素，即元組元素可以嵌套定義。顯然，表示子項的元素都必須是已經定義的信息元素，只有底層元素的定義是確定的，高層元素的定義才能確定。

2. 鏈接庫文件

與模式定義文件不同，鏈接庫文件本身是一個實例化的文檔，即其中的鏈接都是模式定義文件中定義的元素的實例。雖然概念是抽象的，但它們之間的關系是具體的，與概念的取值無關。鏈接庫必須是在所有元素都已經定義，即模式定義文件已經確定后才能產生。鏈接庫文件有5類:①定義鏈接庫，即描述模式定義文件中所包含的元素之間的層次結構關系;②計算鏈接庫，即描述模式定義文件中所包含的元素與元素之間的計算關系;③標簽鏈接庫，即為模式定義文件中包含的元素定義個性化的標簽，以便展現時使用;④展示鏈接庫，即描述模式定義文件中所包含的元素的展現順序，通常這種展現順序與定義鏈接庫中描述的層次結構關系類似，甚至一致;⑤參考鏈接庫，即描述模式定義文件中包含的元素的參考信息，利用該文件，結合定義鏈接庫文件的信息，可以準確理解元素的含義。

綜上所述，要建立XBRL分類賬分類標準，就要設置好1個模式定義文件與5個鏈接庫文件，而這6個文件的建立與描述都圍繞數據元素的定義、元素間層次關系、元素間計算關系、元素標簽、元素參考信息等來進行，由此可知數據元素的設置是XBRL分類賬分類標準設置的核心，而數據元素的設置要通過這6個文件才能實現。

三、適合我國國情的XBRL分類賬分類標準數據元素的設置

(一)我國XBRL分類賬分類標準數據元素設置時應考慮的因素

1.數據元素應能體現受托責任與決策有用的有機統一

本著順時應勢、創新趨同的宗旨，我國于2006年頒布了新會計準則體系，新企業會計準則體系以強調高質量會計信息的供給與需求為核心，要求財務報告在反映企業管理層受托責任履行情況的同時，應當向投資人等會計信息使用者提供決策有用信息。因此，設置在分類賬標準中的數據元素應能收集、加工處理、傳遞既能反映受托責任又能反映決策有用的數據。

2. 數據元素既能體現國際共性，又能反映中國特色

會計信息作為公共信息資源和國際通用商業語言，其相互可比、真實公允，對各國經濟與世界經濟的融合發展，起著不可或缺的作用。在這種背景下，XBRL分類賬分類標準數據元素的國際趨同化業已成為一種必然趨勢。但是，“普遍性離不開特殊性，普遍性寓于特殊性之中”。在數據元素國際趨同過程中，我們也不能忽視國情。既要堅持中國特色，又要處理好與XBRL國際數據元素的趨同問題。

3. 數據元素既要立足當前，又要著眼長遠

數據元素的設置既要立足當前，又要著眼長遠，要突出前瞻性、開放性。在會計實務中，由于經濟交易事項的不斷發展、創新，具體準則的制定有時會出現滯后的情況，會有一些新的交易或者事項在具體準則中尚未規范但又急需處理，這時企業不僅應當對這些新的交易或者事項及時進行會計處理，而且在處理時應當嚴格遵循基本準則的要求，尤其是基本準則關于會計要素的定義及其確認與計量等方面的規定。

4. 數據元素的設置要保留XBRL自身的特性，即可擴展性

彈性的結構比死板的、預先定制的結構能提供更具代表性的能力。XBRL是一種可擴展的商業報告語言，其優點之一就是它具有擴展性。

(二)我國XBRL分類賬數據元素的設置步驟及方法

根據XBRL國際組織的XBRL工作小組的建議，我國XBRL分類賬分類標準數據元素可按如下步驟來設置。

1. 定義數據元素

XBRL分類賬中定義的數據元素是對企業已經發生的交易和事項、執行的會計政策與制度、企業的財務環境、社會責任、環境影響等單獨的和綜合性狀況進行描述，從而傳遞出某種有用財務信息與非財務信息的最小語義構成單位。

Cohen (2004) 指出，盡管分類標準包含大量信息，但它們僅僅是現行共同報告實踐的綜合，不可能滿足每一個公司的特定信息報告要求，這必然導致XBRL格式的財務報告不能完全反映傳統財務報告或公司報告實務的所有內容。XBRL 的可擴展性可以解決上述問題，但其也可能成為一個潛在的隱患，即企業若都根據自身的偏好自行向XBRL 財務報告中添加元素(各個企業的擴展標記很難一致)，將會導致企業間的信息缺乏可比性。要解決以上問題，筆者建議以《信息技術 會計核算軟件數據接口》(GB/T19581-2004) 國家標準為基礎，以企業會計準則為主，以企業內部管理者為輔來設置基本數據元素。GB/T19581- 2004 對會計核算相關的數據元素內容和格式做出了統一規定，這可作為建立XBRL分類賬分類標準的基本數據元素，同時根據政府監管部門制定的法規(如稅法、證券法) 為依據進行擴展，兩者結合可形成一套通用分類標準的數據元素。最后依據企業內部管理者的需求來擴充數據元素。此外，考慮到國際間信息交換的要求，我國設置的數據元素也應盡量和國際標準保持一致。所以數據元素的設置應參照XBRL GL 2005與XBRL US GAAP Taxonomies，對相同元素使用相同的解釋意義及法律法規依據，但數據元素的名稱應改成我國的慣用名稱，以簡體中文為主，以便于使用者閱讀及使用。而我國與XBRL GL存在的差異也可以加入數據元素中，在今后必要的時候可以再按照具體的要求增加標簽。

2. 定義數據元素間的層次、計算關系

確定數據元素后，必須找出各數據元素間的結構層次關系、計算關系、展現順序以及參考信息等，即定義5個鏈接庫文件。結構層次關系用于表示分類標準中數據元素間上下層次的銜接關系。按照XBRL分類賬的標準，主要分成會計賬簿、分錄信息、分錄明細3個層級。會計賬簿是總分類賬的根元素;賬簿信息負責描述會計檔案的相關分類信息，如賬簿種類或記錄期間等。分錄信息則是集合一系列相關分錄明細的分類信息，如會計事項記錄日期或交易代碼等;分錄明細主要由會計科目和金額等資料組成，如科目代碼或借貸方金額等。

由于XBRL分類賬要從交易層面收集原始數據，最終又要將其轉換為XBRL財務報告所需要的信息，它起到一個承前啟后的作用，在這個過程中還要考慮審計對原始數據的需要，因此，在設計分類賬數據元素，尤其是在定義數據元素的層次結構關系時，既要考慮數據元素的向上傳遞性，又要考慮數據元素的向下搜索性，即數據元素的分解與還原(如圖1所示)，注意區分哪些數據元素需要分解與匯總，哪些數據元素不需要分解與匯總。如現金數據元素，從交易層面到財務報告系統都使用此元素，說明此元素屬于不需要分解與匯總類;主營業務收入，應區分是在什么時候在什么區域銷售什么產品所取得，該產品的名稱、規格型號、數量、單價等信息，此數據元素不但涉及分解與匯總，還要使用數據元素的組合，即元組。

確定好數據元素之間的結構層次關系之后，要定義數據元素之間的計算關系，尤其是元組元素內部的計算關系。如“原材料”元組的金額應等于“原料及主要材料”、“輔助材料”、“外購件”、“備品備件”、“包裝材料”和“燃料”這些數據元素及元組元素的金額之和。同時還應在參考鏈文件中定義各數據元素的參考信息，以便于使者更好地理解此數據元素。

總之，我們在設置XBRL分類賬分類標準數據元素時，既要堅持中國特色，又要妥善處理好與國際XBRL GL趨同問題;既要立足現狀，又要具有前瞻性;既要有利于收集所有經濟業務數據(財務與非財務)，又要有利于企業之間的可比性;既要能向上匯總數據，又要能向下鏈接明細數據，使XBRL分類賬能實現其應有的目標和功能。

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