基于BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的公允價(jià)值有用性評(píng)價(jià)

[摘 要] 公允價(jià)值在上市公司和國(guó)有企業(yè)的啟用時(shí)間分別已滿(mǎn)兩年和一年，從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中不難看出，企業(yè)對(duì)于涉及范圍非常廣泛的公允價(jià)值在財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用持謹(jǐn)慎態(tài)度。本文以此為背景，以企業(yè)實(shí)際調(diào)研資料為依據(jù)，借助BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)工具對(duì)公允價(jià)值的有用性做進(jìn)一步的分析評(píng)價(jià)。

[關(guān)鍵詞] BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò);公允價(jià)值;調(diào)研;評(píng)價(jià)

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 04 . 006

[中圖分類(lèi)號(hào)]F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673 - 0194(2010)04 - 0019 - 06

一、公允價(jià)值在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用情況的調(diào)查

筆者于2007年底對(duì)京、津、冀三地大型企業(yè)進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，接受調(diào)查者涉及各個(gè)規(guī)模類(lèi)型的企業(yè)(包括上市公司和非上市公司)，調(diào)查歷時(shí)3個(gè)月，共發(fā)放問(wèn)卷150份，回收140份，回收率達(dá)到93.30%，其中有效問(wèn)卷123份，有效率達(dá)到93%。有效樣本的構(gòu)成情況為:被調(diào)查者均為企業(yè)會(huì)計(jì)人員，從職稱(chēng)來(lái)看，高級(jí)會(huì)計(jì)師占15.56%;會(huì)計(jì)師占24.74%;其他會(huì)計(jì)人員占59.70%。從職位來(lái)看，財(cái)務(wù)總監(jiān)或總會(huì)計(jì)師占3.82%，財(cái)務(wù)經(jīng)理占14.95%，財(cái)務(wù)主管占10.06%，會(huì)計(jì)占71.17%。從工作時(shí)間來(lái)看，工作時(shí)間為0～2年的占74.56%，工作時(shí)間為3～5年的占11.32%，工作時(shí)間為6～10年的占12.37%，工作時(shí)間為10年以上的占1.75%。在接受調(diào)查的人員中75%接受過(guò)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)。在本問(wèn)卷數(shù)據(jù)處理中使用了SPSS和Excel軟件，主要采用百分比統(tǒng)計(jì)、頻數(shù)統(tǒng)計(jì)等方法。

二、公允價(jià)值在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀

從調(diào)查結(jié)果看，公允價(jià)值在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)為:

(1)公允價(jià)值計(jì)量屬性在企業(yè)應(yīng)用范圍非常小(具體見(jiàn)表1)。

(2)對(duì)公允價(jià)值的可靠性存在顧慮(具體見(jiàn)表2)。

(3)對(duì)公允價(jià)值內(nèi)涵的理解尚有欠缺。主要表現(xiàn)對(duì)歷史成本和公允價(jià)值二者實(shí)質(zhì)的區(qū)別還沒(méi)有掌握(具體見(jiàn)表3)。

綜上，影響公允價(jià)值在我國(guó)企業(yè)廣泛應(yīng)用的主要因素，在于對(duì)公允價(jià)值內(nèi)涵的理解和把握，其實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)信息兩大質(zhì)量特征，即可靠性與相關(guān)性的主導(dǎo)地位之爭(zhēng)。為此，筆者以企業(yè)實(shí)際調(diào)研資料為依據(jù)，借助BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)工具對(duì)公允價(jià)值的有用性做了進(jìn)一步分析評(píng)價(jià)。

三、基于BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)對(duì)公允價(jià)值的有用性評(píng)價(jià)

基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，筆者對(duì)會(huì)計(jì)信息兩大質(zhì)量特征的主導(dǎo)地位做了調(diào)研。其中:認(rèn)為相關(guān)性重于可靠性的10人;認(rèn)為可靠性重于相關(guān)性的79人;認(rèn)為二者并重的27人;其他7人(具體見(jiàn)表4)。

結(jié)果表明，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性與可靠性特征的排序問(wèn)題上更傾向于可靠性重于相關(guān)性。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，這一結(jié)果與我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情是基本相符的，但是，其廣泛爭(zhēng)議的存在也是事實(shí)。

會(huì)計(jì)信息具有的兩大質(zhì)量特征就是相關(guān)性與可靠性。與可靠性相關(guān)的次級(jí)信息質(zhì)量特征是如實(shí)反映、可驗(yàn)證性和中立性;與相關(guān)性相關(guān)的次級(jí)信息質(zhì)量特征是及時(shí)性、反饋價(jià)值和預(yù)測(cè)價(jià)值。我們要考察的公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息有用性，是由這6個(gè)基本指標(biāo)決定的。根據(jù)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息有用性的6個(gè)指標(biāo)，我們專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)了公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息有用性評(píng)價(jià)表，見(jiàn)表5。

依據(jù)選定的評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)調(diào)查表，根據(jù)問(wèn)卷請(qǐng)財(cái)會(huì)人員對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息有用性進(jìn)行評(píng)價(jià)，從123份有效樣本中隨機(jī)抽取60份樣本作為此次分析的數(shù)據(jù)來(lái)源。隨機(jī)抽查得到的數(shù)據(jù)見(jiàn)表6。

將各指標(biāo)分為4個(gè)評(píng)語(yǔ)等級(jí)，即很好、好、一般、差，最高分為1分，最低分為0分，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)分別以0.9、0.7、0.5作為分界線(xiàn)，將各指標(biāo)評(píng)價(jià)分為4個(gè)區(qū)間，從而建立公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息有用性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，見(jiàn)表7。

由于公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息有用性評(píng)價(jià)沒(méi)有歷史數(shù)據(jù)可供參考，且若僅憑專(zhuān)家判斷受主觀因素影響較大，為了使訓(xùn)練后的BP網(wǎng)絡(luò)具有良好的適應(yīng)能力，以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息有用性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，在各個(gè)參數(shù)的各級(jí)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)分別生成2個(gè)樣本，共7個(gè)樣本作為學(xué)習(xí)樣本訓(xùn)練，也就是從公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息有用性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中分別取各區(qū)間的邊界值和中間值作為學(xué)習(xí)樣本，因其結(jié)果是可以確定的，故期望輸出也可確定出來(lái)，從而建立的BP網(wǎng)絡(luò)訓(xùn)練樣本具有代表性，見(jiàn)表8。

提供有用會(huì)計(jì)信息的公允價(jià)值計(jì)量屬性的BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型中，輸入層神經(jīng)元個(gè)數(shù)由公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息有用性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系指標(biāo)層規(guī)定的指標(biāo)個(gè)數(shù)確定，輸入層神經(jīng)元個(gè)數(shù)本質(zhì)上反映公允價(jià)值有用性的各評(píng)價(jià)指標(biāo)水平的因子個(gè)數(shù)，因而公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息有用性評(píng)價(jià)模型確定的輸入層神經(jīng)元個(gè)數(shù)為6。評(píng)價(jià)模型的輸出層神經(jīng)元個(gè)數(shù)則由輸出目標(biāo)決定，模型期望輸出為高、較高、一般和低，所以輸出層神經(jīng)元的個(gè)數(shù)為4。隱含層采用一層即可滿(mǎn)足需要，同時(shí)經(jīng)過(guò)多次模擬學(xué)習(xí)訓(xùn)練，發(fā)現(xiàn)本模型的隱含層神經(jīng)元個(gè)數(shù)為25，訓(xùn)練次數(shù)為3 000次，訓(xùn)練目標(biāo)為0.000 5，學(xué)習(xí)速率為0.005時(shí)比較合適。

將調(diào)查數(shù)據(jù)歸一化處理后，使之成為0到1之間的數(shù)值，然后利用MATLAB神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)工具箱，采用訓(xùn)練好的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行評(píng)價(jià)，結(jié)果見(jiàn)表9。輸出的結(jié)果每行取最大值，相對(duì)應(yīng)的級(jí)別就是公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息有用性的等級(jí)。

從調(diào)查的60個(gè)樣本的調(diào)查結(jié)果來(lái)看，結(jié)果屬于“強(qiáng)”的有4個(gè)，占6.70%，屬于“較強(qiáng)”的有2個(gè)，占3.30%，屬于“一般”的有51個(gè)，占85%，屬于“弱”的有3個(gè)，占5%。認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息一般有用的財(cái)會(huì)人員占多數(shù)。說(shuō)明絕大多數(shù)財(cái)會(huì)人員對(duì)應(yīng)用公允價(jià)值這種計(jì)量屬性還是存在顧慮。從各指標(biāo)平均值(見(jiàn)表10)來(lái)看，人們對(duì)公允價(jià)值的如實(shí)反映性和可驗(yàn)證性都持懷疑態(tài)度，認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息所具有的反饋價(jià)值一般，而對(duì)中立性、及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值都持肯定態(tài)度。可見(jiàn)企業(yè)及企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值之所以持謹(jǐn)慎態(tài)度的原因主要在公允價(jià)值的如實(shí)反映性和可驗(yàn)證性上。