防范會計報表粉飾行為的幾點思考

摘要：會計報表粉飾是指未能遵循財務會計報告標準，無意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經營活動情況做出不實陳述的會計報告。虛假的會計信息，嚴重影響了我們經濟社會的發(fā)展，筆者經過多年研究，詳細分析了會計報表粉飾的識別方法與防范對策，為讀者提供了可供借鑒的參考。

關鍵詞：會計報表；粉飾；動機；識別；防范

一、會計報表粉飾的動機

1 為了優(yōu)化業(yè)績而粉飾報表

企業(yè)的經營業(yè)績，其考核辦法一般以財務指標為基礎，如利潤(如扭虧)計劃的完成情況、投資回報率、產值、銷售收入、國有資產保值增值率、資產周轉率、銷售利潤率等，均是經營業(yè)績的重要考核指標。而這些財務指標的計算都涉及到財務數(shù)據(jù)。除了內部考核外，外部考核如行業(yè)排行榜，主要也是根據(jù)銷售收入、資產總額、利潤總額來確定的。

2 為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾報表

眾所周知，在市場經濟條件下，銀行等金融機構出于風險考慮和自我保護的需要，一不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是市場競爭取勝的四要素(產品質量，資金實力、人力資源、信息資源)之一。在我國，企業(yè)普遍面臨資金緊缺局面，因此為獲得金融機構的信貸資金或其他供應商的商業(yè)信用，經營業(yè)績欠佳、財務狀況不健全的企業(yè)，難免要對其會計報表修飾打扮一番。

3 為了降低稅收成本而粉飾報表

所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調整，將會計利潤調整為應納稅所得額，再乘以適用的所得稅稅率而得出的。因此，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業(yè)往往對會計報表進行粉飾。當然，也有少數(shù)國有企業(yè)和上市公司，基于資金籌措和操縱股價的目的，有時甚至不惜虛構利潤，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。

4 為了發(fā)行股票而粉飾會計報表

股票發(fā)行分為首次發(fā)行和后續(xù)發(fā)行(配股)。在首次發(fā)行情況下，根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經營業(yè)績要比較突出，才能通過證監(jiān)會的審批。此外，股票發(fā)行價格的確定也與盈利能力有關。為了多募集資金，塑造優(yōu)良業(yè)績的形象，企業(yè)在設計股改方案時往往對會計報表進行粉飾。

二、識別會計報表粉飾行為的方法

1 異常利潤剔除法

異常利潤剔除法是指將其他業(yè)務利潤、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入從企業(yè)的利潤總額中剔除，以分析和評價企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。當企業(yè)利用資產重組調節(jié)利潤時，所產生的利潤主要通過這些科目體現(xiàn)，此時，運用異常利潤剔除法識別會計報表粉飾將特別有效。

2 關聯(lián)交易剔除法

關聯(lián)交易剔除法是指將來自關聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)的盈利能力依賴于關聯(lián)企業(yè)的程度，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎是否扎實、利潤來源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營業(yè)收入和利潤主要來源于關聯(lián)企業(yè)，會計信息使用者就應當特別關注關聯(lián)交易的定價政策，分析企業(yè)是否以不等價交換的方式與關聯(lián)交易發(fā)生交易進行會計報表粉飾。

3 不良資產剔除法

不良資產剔除法的運用，一是將不良資產總額與凈資產比較，如果不良資產總額接近或超過凈資產，既說明企業(yè)的持續(xù)經營能力可能有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產泡沫”一是將當期不良資產的增加額和增減幅度與當期的利潤總額和利潤增加幅度比較，如果不良資產的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度，說明企業(yè)當期的利潤表有“水份”。

4 現(xiàn)金流量分析法

在西方，經濟環(huán)境惡劣的情況下，一個優(yōu)良的企業(yè)通常會把現(xiàn)金作為其經營管理的目標，會通過各種方法來增加現(xiàn)金儲備。因為只有現(xiàn)金是實實在在的，決定了企業(yè)的生存能力和發(fā)展能力。現(xiàn)金流量分析法就是將經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金凈流量分別和主營業(yè)務利潤、投資收益和凈利潤進行比較分析，以判斷企業(yè)的主營業(yè)務利潤、投資收益和凈利潤的質量。一般情況下，沒有相應現(xiàn)金凈流量的利潤，其質量也不可靠。

三、防范會計報表粉飾行為的幾點建議

1 進一步規(guī)范財經法規(guī)的建設

會計準則的制定和規(guī)劃，應具有超前性，對未來經濟行為的會計環(huán)境的變化有較科學的分析和預測，盡量避免會計處理中“無法可依”現(xiàn)象出現(xiàn)。還可以參照國際會計慣例的發(fā)展趨勢，盡量減少會計準則中可選擇的會計程序和會計方法，以縮小會計選擇的范圍，降低因會計程序和方法的多種選擇性而造成的會計報表粉飾的問題。

2 逐步規(guī)范會計核算機制

規(guī)范的會計核算機制的建立，將有助于會計核算的正規(guī)，有助于抑制會計報表的粉飾。會計核算機制不僅包括會計準則和會計制度的制定還包括會計準則和會計制度的執(zhí)行。目前應在貫徹執(zhí)行方面下功夫，建立以內部監(jiān)督體制為主體、外部監(jiān)督為補充，而外部監(jiān)督中應以社會監(jiān)督為主體，政府監(jiān)督為補充的會計監(jiān)督體制。同時應按會計規(guī)范化的要求建立嚴密、完善的企業(yè)內部控制制度，來保證會計報表的真實可靠。在外部監(jiān)督機制上，主要是國家財政、稅務、審計等部門必須按照法律和有關規(guī)定認真履行職責。

3 加大處罰力度，降低經營者的預期風險收益

經營者進行會計報表的粉飾不僅要承擔聲譽損失成本，還受損失物資成本。根據(jù)經營者“有限理性的經濟”和“追求效益最大化”的經濟假設，其行為必定遵循成本效益原則。獲得風險收益是經營者粉飾會計報表的主要目的。本文認為，使經營者的風險成本大于其風險收益，是一種有效防止經營者提供粉飾過了的會計報表的方法。這便要求加大社會監(jiān)督力度，提高審計質量，從而增加經營者造假受罰的風險，同時加大處罰力度以求降低經營者的預期風險收益。

4 加強會計人員職業(yè)道德水平建設，不斷提升從業(yè)人員整體素質

作為一個會計人員，不僅工作在會計領域，也生活在社會大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免的要受到社會各種不良因素的影響和干擾。在一個社會意識淡薄，公共意識低下，自我中心突出的社會環(huán)境下，不可能營造出高品位的會計職業(yè)道德。凈化環(huán)境，不僅要靠會計界的努力，而且依托于社會各個方面的協(xié)調，尤其是應與法律、各行各業(yè)的職業(yè)道德同步，才能建設好會計職業(yè)道德。當然，我們也不能在外部環(huán)境凈化后，再來談會計職業(yè)道德問題，會計人員也不能因為環(huán)境差而放棄道德修養(yǎng)。因此，面對當前環(huán)境，“出污泥而不染”應成為會計界的一種高尚追求，來贏得社會對會計職業(yè)的信賴。

5 條件合適的前提下推行會計委派制

會計委派是指委托人通過向企業(yè)委派會計人員，以改變原有會計人員管理體制下企業(yè)經營者能輕易粉飾會計報表的弊端，委派的會計人員能站在委托人以及社會公眾的立場上公正樂觀的處理會計事務。從目前來看，這一制度不失為一種有效的監(jiān)督措施，在一定程度上減少了會計報表的粉飾。但它也具有局限性，比如在分別擁有獨立法人財產權的母子公司之間實行會計委派制，會影響企業(yè)的理財自主權，不符合現(xiàn)代企業(yè)制度兩權分離的基本要求，同時也弱化了會計人員的理財能動性。因此，要有選擇的委派會計人員。

6 加強注冊會計師的管理，全面提高審計質量

在西方國家的經驗表明，民間的審計制度對治理會計報表粉飾問題是十分有效的。我國雖然有名目繁多的監(jiān)督部門，且隔三差五的檢查，但往往是一些為了實現(xiàn)特定目的和利益的行為，而且監(jiān)督成本高，對于防范會計信息失真所起作用不大。因此應轉變監(jiān)督方式，建立以注冊會計師為主體的監(jiān)督體系，國家一方面提高注冊會計師隊伍的素質，增強注冊會計師的獨立性，提高注冊會計師的職業(yè)道德水平，另一方面要監(jiān)督注冊會計師，即對注冊會計師的服務質量進行抽查，發(fā)現(xiàn)舞弊行為，及時果斷處理。

總之，為了有效識別會計報表的粉飾，審計人員要秉持專業(yè)懷疑的態(tài)度，并熟悉各種可能的舞弊跡象，最大限度的降低審計的風險。除此之外，要減少這種行為的發(fā)生，國家有關部門還要不斷完善監(jiān)管手段，規(guī)范會計監(jiān)管政策，適當調整會計準則和會計制度遵循的基本原則，減少真空地帶，及時修訂法規(guī)。既要檢視已頒布的會計準則和會計制度，尋找并填平其中的真空地帶，又要檢視當前的實際，發(fā)現(xiàn)其中的新變化，及時制定相關的會計準則與會計制度，對于已發(fā)布準則、規(guī)定中存在的缺陷或漏洞要及時修訂或出臺補充規(guī)定。