內部控制制度與會計信息的關系分析

摘要：企業面臨的環境可以分為外部環境與內部環境，通過企業自身努力來改變外部環境非常困難，且需要長期努力才能看到效果，但內部環境則是企業可以控制和改善的，因此對于企業自身發展顯得尤為重要。與內控制度相聯系的是會計信息質量，內控制度直接影響會計信息質量，而會計信息質量也會反映內控制度的有效性，二者的關系使得許多企業越來越重視內部控制，以達到保證會計信息有效性，防止會計信息失真的目的。企業經營的失敗、會計信息的失真、違法經營等情況在很大程度上都可歸結為企業內部控制的缺失或失效。因此，從內控制度與會計信息質量的目標一致性出發，要求企業完善公司治理，建立和實施健全有效的內部控制制度，對企業的健康發展有著舉足輕重的作用。

關鍵詞：內部控制制度；會計信息；關系

一、企業內部控制與會計信息具有的共同理論基礎，都是在委托代理理論、系統論，信息論三大理論的基礎上建立起來的

1 內部控制和會計信息在一定程度上都是為了解決代理問題，降低代理成本

現代企業制度下的委托代理問題的解決首先在于監督機制的建立。而內部控制就是是為了達到監督目標的一個過程，組織內的所有相關者對內部控制都有相應的責任，而職業經理人更是需要內部控制以保證所提供信息的真實性和公允性。概括起來，內部控制包括兩個層次，一個層次是對公司內部的委托代理關系所實施的監督，即管理者對生產經營過程的控制，另一層次是基于外部利益關系人和管理者之間的委托代理關系而進行的監督，即所有者、債權人等外部利益關系人對管理者實施的控制。

2 內部控制系統和會計信息系統都是企業這個大系統中不可缺少的小系統

系統是為實現某種目的而由各種事物相互聯系構成的一個復雜的對象的總稱，其處于一定的相互關系中并與環境發生聯系。基于系統觀點，可以把現代企業看成是一個相互聯系相互依存的若干個要素組成的系統。內部控制則可以看作是企業這個大系統中的一個子系統，在生產經營等各個環節中都會發揮重要作用。組成內部控制的各要素相互聯系不可分割，而這些要素組成的整體發揮著每個要素單獨所不具備的功能。

3 內部控制制度和會計信息系統都是對信息的處理過程

現代會計本質上是為了提供有用的信息。會計在生產經營活動過程中收集數據并依據一定的準則規范加工變換，使其成為對決策有用的財務信息。財務報告就是會計的各種信息加工后的最終產品。

二、內部控制與會計信息之間相互作用

1 會計信息對于內部控制的作用

(1)會計信息是內部控制的一個基本和重要的組成部分，其是否有效傳遞影響內部控制制度的有效性。

(2)會計信息是實現內部控制的重要工具。從會計信息對內部控制的作用來看，會計信息既是進行監督的手段，同時也是溝通的手段。

2 內部控制對會計信息的作用

(1)完善的內部控制制度為會計信息系統構建提供了充足的制度條件。內部控制的反饋機制是會計信息發揮作用的前提條件。企業通過會計信息了解企業的經營情況再采取措施，實施控制，實現系統的自我調節和完善。

(2)內部控制五要素對會計信息的質量起到了保證的作用。內部控制制度的控制活動包括設計一套合理、高效的防范機制。風險評估要素通過目標的確定和分解，及時辨識各種風險，使由于各種變化因素而造成的信息失真的可能性下降。

3 內部控制與會計信息具有共同目的：實現企業的經營目標

(1)內部控制與會計信息的目標一致。

內部控制的定義中明確指出了內部控制的目標(財務報告的可靠性，經營的效率和效果，相關法律和法規的遵循)。可見，提供公允地反映企業的財務狀況和經營成果的財務信息，合理保證財務報告可靠性成了內部控制的所要實現的首要目標。因此，它的目標與會計信息質量的要求具有很大的一致性，內部控制目標的實現程度必然影響會計信息質量。

(2)內部控制進入了會計信息披露的范圍。

2002年美國國會通過的《薩班斯法案》正式提出公司披露內部控制報告的強制要求。規定了內部控制報告的內容和形式，明確規定內部控制報告應包含如下實質性內容：①聲明管理當局對建立和維持充分的關于財務報告的內部控制結構和程序的責任；②對發行債券公司在最近年度末關于財務報告的內部控制結構和程序的有效性的評價。

因此，內部控制信息開始納入強制性信息披露范圍，當然也是財務報告信息披露的范圍之內。

(3)內部控制與會計信息都是公司治理結構與審計的基礎。

財務會計與公司治理之間是系統與環境的關系，公司治理結構在很大程度上會影響會計信息質量。由此我們發現公司治理結構，內部控制都對會計信息質量產生重大的影響。從現代審計角度分析，內部控制是現代制度基礎審計的基礎，調查和評價內部控制是現代審計的主要內容，而且，內部控制制度使審計科學走向成熟。

綜上所述，完善內部控制是提高會計信息質量的一個關鍵所在，企業內部控制的有效和完善在很大程度上決定了會計信息的質量。要提高會計信息質量，必須加強和完善企業的內部控制。內部控制與會計信息質量的最終目的都是為了實現企業的經營目標，進而實現其長期戰略目標。基于同樣的目標，更需要重視二者之間的關系，使其互相促進共同發展。