試論事業單位內部控制的完善對策

摘要：完善事業單位內部控制，是強化事業單位財務管理的一個重要手段。它不僅可以強化事業單位領導內部控制的意識，加大內部控制力度，還可以貫徹落實財務制度，規范財務收支，促進單位各項工作的順利實施。文章就完善事業單位內部控制的對策進行論述。

關鍵詞：事業單位；內部控制；完善對策

事業單位內部會計控制制度是事業單位為了保證各項經濟業務活動的有效進行，保護資產的安全完整和有效運用，防止、發現和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，保證會計信息和其他相關信息的真實、完整，控制各種風險，提高事業單位管理水平和效益，為實現事業單位管理目標而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。當前，我國事業單位內部控制存在許多問題：首先，迄今為止，我國還缺乏一套對事業單位行之有效的內部控制指導性規范，現階段的《內部會計控制規范》僅就其開支范圍、標準加以限制，對業務流程控制過于簡單，出現問題時缺乏統一規范的處置依據和標準。其次，大多事業單位對內部控制缺乏基本的了解，對建立健全內部控制的重要性和現實意義的認識比較淡薄。有些單位把建立健全內控機制簡單地理解為各種規章制度的制定、裝訂、匯總，認為做到了建章立制就等于建立了內控機制，忽視了內部控制是一種業務動作過程中環環相扣、監督制約的動態機制。第三，內部控制制度執行比較困難。有的制度執行人員素質不高，執行力度有限，造成內部控制制度失控；還有就是許多重大事項的決策與執行程序有一定的隨意性，部門預算在實際執行中約束不夠，存在“重大事項無標準”現象，導致內部控制制度根本無法執行。第四，事業單位預算的隨意性和盲目性比較明顯。一些部門的某些項目缺乏必要的論證，使資金和應辦的項目相脫節，專項資金支出范圍存在著模糊性和不確定性。一些單位對資金的收入與支出的管理不規范，預算外資金理應納入單位預算管理，進行統一管理和核算，但是一些單位并沒有將其納入單位預算。以上這些都不利于加強事業單位內部控制，因此必須采取相應對策進行完善。

一、建立良好的事業單位內部控制環境

任何單位的控制活動都存在于一定的控制環境之中，控制環境的好壞，直接影響到單位內部控制的遵循和執行，以及奮斗目標、整體戰略目標的實現。因此，要想完善事業單位的內部控制，必須建立一個良好的內部控制環境。要通過確定風險控制環節，分解、落實單位各部門、各崗位管理職責，并對各單位、各部門的控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，將內部控制管理由個人行為和操作行為提升到整個單位的整體行為。還要在各單位內部營造良好的內部控制環境，強化單位內部領導與員工的內部控制理念。各級領導與員工應培養風險意識，樹立正確的職業觀，形成良好的職業道德觀，以保證各項制度得到切實執行。

二、完善事業單位內部控制制度

當前，不少事業單位的管理人員對內控制度的認識存在一些誤區，認為內部控制制度就是單位內部會計控制。因此，對內部控制制度的設計停留在內部會計控制上，參與內控管理的也僅僅是財務人員。其實，內部控制從管理結構上來看，可由會計控制和管理控制兩個方面構成。會計控制主要是對財產物資的安全性、會計信息的真實性、完整性及財務活動合法性的控制，管理控制則是為保證方針、決策的貫徹執行，促進業務活動經濟性、效率性、效果性以及業務目標的實現進行的控制。內部會計控制是單位內部控制制度的核心層次，而內部管理控制是單位內部控制的框架層次。這兩個方面相互依托，縱橫交織，相互制約。形成了有效運行的單位內部管理的控制網絡。因此，在國家尚未出臺專門針對事業單位的內部控制指導性規范前，事業單位應當參照財政部制定的現行《內部會計控制規范》，根據單位的管理和業務的實際情況制訂一套全面、有效、可操作的內部財務控制制度。要做到內部控制貫穿于單位的管理和業務活動各個方面、各個環節、每個員工、內部財務控制必須從會計核算和會計監督的角度出發，將觸角伸到單位各項業務過程和各操作環節，覆蓋所有的部門和崗位，不留“控制真空”、保證內部會計控制制度能夠隨著國家法律法規、政策、制度等外部環境的改變以及事業單位業務職能的調整，不斷地及時地進行修訂和完善。保證事業單位內部財務控制的有效性，使內部會計控制真正發揮積極作用。

三、加強組織機構和崗位設置控制

有效的內部控制目標的實現取決于組織機構和崗位設置是否合理、是否堅持了“不相容職務相互分離”的原則，重點在以下幾個方面：一是各機構之間和各個崗位之間必須明確職責權限，形成相互制衡機制；二是嚴禁一人多崗、身兼數職的“一肩挑”。三是授權審批人員不能親自經辦自己批準的經濟業務。要加強關鍵點的控制：通過分析業務處理過程，找出業務流程中的關鍵控制點。抓關鍵點的控制，可以有效降低內部控制成本，提高內部控制效率。

四、加強預算控制

科學合理編制部門預算。大力推廣“零基”法、績效編制方法，業務部門對事業發展年度計劃進行詳細論證和細化，財務部門從財務角度為各部門、各業務預算提供關于預算編制的原則和方法，并對各種預算進行匯總和分析，單位負責人親自抓，做到年度預算真編真用真考核。嚴格預算調整和追加的控制程序，減少隨意性，堵塞漏洞。

五、加強內部審計工作，充分發揮審計的再監督作用

內部審計作為一種經濟活動由來已久，隨著管理要求的不斷提高，內部審計也經歷了一個由淺入深、由簡單到復雜、由初級到高級的發展歷程。總的說來內部審計機構是單位為了監督、評價財務信息及業務管理活動而專門設立的職能機構。在目前的內部審計工作實踐中，特別是事業單位的內部審計工作相對滯后，內部審計機構的設置不到位，審計工作目標不準確，審計方法不科學，審計內容單一，審計人員素質不能適應內審的要求，致使內審效果不理想，削弱了內部控制的作用。所以，事業單位內部審計工作必須建立健全獨立的內審機構并把定位點確立在為部門或為單位領導的決策當好參謀助手，促進加強部門和單位內部管理上，規范其各項財務收支行為；不斷改進工作方法和手段，提高內部審計工作質量；不斷拓寬工作內容，加強審計隊伍建設，提高內部審計人員的綜合素質。事業單位應充分認識到內部審計在內部控制中的特殊地位和作用，通過強化內部審計來進一步加強和完善企業的內部控制，使之成為一個較為嚴密、較為完整的體系，達到自我完善、健康發展的目的。

六、提高事業單位財務人員的素質

財務工作是一項專業性、技術性、政策性很強的工作，它要求財務人員具有較高的政治素質和較好的專業知識，尤其是當今社會與財務有關的政策在不斷的變化，而財政法規也在不斷的更新，它需要財務人員有敏銳的洞察力和鉆研精神，不斷的更新自己的專業知識，才能跟上時代的步伐。由于歷史的原因，事業單位年齡較大的會計有許多都不是本專業人員，年輕的財務人員雖然是本專業畢業，但由于事業單位會計科目較少，崗位輪換不足，普遍存在著技術和經驗不夠全面的現象。事業單位要想建立起一支政治強、品德好、業務精的財會隊伍應從四個方面人手。一是嚴把財務人員入口質量關，要把那些政治思想和業務素質較高的、責任感和事業心較強的、為人正直無私的同志放到財務崗位上來；二是明確財務人員職責，嚴肅財經紀律，倡導廉潔自律，三是定期對財務人員進行培訓和考核；四是從實際出發，因地制宜的制定和完善事業單位財務人員管理辦法，妥善解決好他們的獎勵機制、待遇等問題，充分調動財務人員的積極性。通過加強思想政治工作、組織學習和培訓、開展理論和實務的研討、不斷總結實踐經驗等途徑，大力加強財務人員思想作風和業務建設，使人員素質不斷得到提高，才能適應新形勢下事業單位內部控制工作的要求。

總之，我們可以看到，事業單位內部控制工作任重而道遠，單位應當將近期利益和遠期利益相結合，在日常管理中要加強會計電算化內部控制的有效實施，如文藝單位的固定資產的管理控制等，使事業單位內部控制制度有利于提高管理效率，提高信息報告質量，維護國家資產安全完整。