淺談施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理

摘要：對施工企業(yè)而言，應(yīng)收賬款是施工企業(yè)因工程承包而應(yīng)向工程發(fā)包單位收取的款項，包括應(yīng)收未收的工程款、材料款、質(zhì)保金等。近年來施工企業(yè)應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額比例過大的狀況十分嚴重。由于應(yīng)收賬款不能及時收回，占用了大量的流動資金，致使企業(yè)變現(xiàn)能力較弱，資金周轉(zhuǎn)困難，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。筆者結(jié)合自己的單位，對此進行了詳細分析。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；應(yīng)收賬款；成因；對策

一、當(dāng)前施工企業(yè)應(yīng)收賬款的成因分析

1 建筑市場供求失衡

目前我國具有各類各級資質(zhì)的施工企業(yè)數(shù)以萬計，相互之間必然存在激烈競爭，不少施工企業(yè)為了能夠接到更多工程任務(wù)，在承攬工程時競相壓價，為了生存不惜墊資施工。在這樣的情況下，施工企業(yè)往往將如何把工程接到手作為第一要務(wù)，而忽視了對工程發(fā)包單位資信情況的調(diào)查及對合同支付條款的審查。許多建設(shè)項目的業(yè)主單位充分利用施工企業(yè)的這種心理，大量要求施工企業(yè)墊資，在建設(shè)資金還未到位時就報批立項，申請開工，把邊籌資邊施工當(dāng)成建設(shè)工程的好辦法。

2 行業(yè)特點

根據(jù)施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，施工企業(yè)的“產(chǎn)品”具有特殊性——建筑安裝工程往往需要較長周期才能完工。一般由項目建設(shè)單位先給付一定比例的預(yù)付款，在工程施工的過程中，按約定周期進行驗工計價，根據(jù)驗工計價支付工程進度款，并要扣除一定比例的質(zhì)保金。工程項目的質(zhì)保金往往是工程總額的3％一10％，要在整個工程完成后若干時間后才能得到支付，有的甚至長達數(shù)年。

3 激勵機制設(shè)計不合理

很多施工企業(yè)實行項目管理，對項目負責(zé)人考核的重點是質(zhì)量與工期目標、責(zé)任成本的完成情況等，而對應(yīng)收賬款的回收進度重視不夠，未把資金回籠納入考核體系。這就造成了項目管理只注重工程進度和建設(shè)成本，不重視資金的回收，導(dǎo)致應(yīng)收賬款上升。項目完成后，項目部人員調(diào)入其他項目，有的承包兌現(xiàn)獎已發(fā)放從而無經(jīng)濟利益牽制，而其他人員對業(yè)主情況知之甚少，造成對方單位長期拖欠不還。

4 會計基礎(chǔ)管理薄弱，內(nèi)控制度形同虛設(shè)，會計監(jiān)督不力

一些企業(yè)對應(yīng)收賬款的日常管理比較混亂，比如沒有定期與債務(wù)人對賬、沒有及時辦理債權(quán)核對簽認記錄、沒有登記完備的應(yīng)收賬款動態(tài)管理臺賬等。當(dāng)企業(yè)實施訴訟時，法律有效期已過，使追款工作陷入困境。而財務(wù)管理的混亂又給一些項目管理人員可乘之機，他們甚至將收回的款項據(jù)為已有，導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬實不符，虛增應(yīng)收賬款，給企業(yè)造成了損失。

二、應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的風(fēng)險

1 降低了企業(yè)的資金使用效率

應(yīng)收賬款數(shù)額越大、期限越長、壞賬越多，造成的影響越大。在建工程中的已完成施工與資金的回收不能同步完成，甚至工程已竣工幾年工程款仍不能收回，占用了企業(yè)的大量資金，流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，進而使得企業(yè)實際經(jīng)營狀況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)計劃，無法實現(xiàn)既定的目標。有時甚至為維持正常生產(chǎn)，就要增加貸款，因此背負沉重的貸款利息，有可能使企業(yè)陷入財務(wù)危機甚至造成破產(chǎn)的嚴重后果。

2 加大了企業(yè)的成本開支

施工企業(yè)應(yīng)收賬款形成的成本主要表現(xiàn)在：(1)機會成本。大量應(yīng)收賬款收不回來，企業(yè)為了維持生產(chǎn)經(jīng)營，必然長期墊付一筆相當(dāng)數(shù)量的資金，由于這筆資金喪失了投資盈利的機會，便產(chǎn)生了應(yīng)收賬款的機會成本。(2)壞賬成本。企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，就不可避免存在收不回來的風(fēng)險，逾期應(yīng)收賬款形成企業(yè)的壞賬損失成本。(3)管理成本。企業(yè)對應(yīng)收賬款的全程管理所耗費的開支。主要包括對客戶的資信調(diào)查費用，應(yīng)收賬款賬簿的記錄費用，收賬過程開支的差旅費、通訊費、人工工資、訴訟費以及其他費用。

三、施工企業(yè)加強應(yīng)收賬款管理的對策建議

1 抓好應(yīng)收賬款的事前防范，嚴格合同管理

(1)提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的風(fēng)險意識，扭轉(zhuǎn)施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只重抓生產(chǎn)、經(jīng)營管理的觀念，使其充分認識應(yīng)收賬款的不斷增加給企業(yè)帶來的資金壓力和經(jīng)營風(fēng)險。(2)加大資信調(diào)查力度，建立客戶企業(yè)資信檔案，從源頭遏制應(yīng)收賬款的大幅度增加好壞賬的形成。(3)嚴格合同管理。投標之前，要對擬投標項目進行全面的評審，評審內(nèi)容包括：是國家項目還是地方項目，是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策，是否經(jīng)有關(guān)部門立項審批；建設(shè)單位的誠信度與資信情況；是否墊資；墊資方式、金額及保障與還款措施，預(yù)留質(zhì)量保證金比例及返還時間；預(yù)計項目利潤情況等。(4)建立保證金臺賬。投標時或中標后，根據(jù)業(yè)主要求辦理投標保證金或履約保證金的，財務(wù)部門負責(zé)建立投標保證金和履約保證金臺賬，定期與經(jīng)營人員進行核對。對付出的保證金或墊付的施工資金，爭取要求業(yè)主提供一定形式的擔(dān)保(如銀行保函等)。(5)中標后要及時與業(yè)主簽訂承包合同，合同中要明確規(guī)定預(yù)付款、計量款的撥付方式、時間、額度及預(yù)留款(質(zhì)保金)的返還方式、時間等，合同中要明確雙方的違約責(zé)任及解決爭議的方法途徑。

2 抓好應(yīng)收賬款的事中控制，規(guī)范施工管理

(1)責(zé)任落實到人。項目經(jīng)理對本項目的應(yīng)收工程款負直接責(zé)任。項目完工后存在逾期應(yīng)收款項的，原項目經(jīng)理承擔(dān)清欠終身責(zé)任，將工程款清收情況納入到績效考核或承包兌現(xiàn)中，并視其工作兌現(xiàn)情況，按比例扣除應(yīng)得款項。(2)規(guī)范項目施工簽認手續(xù)。驗收計價一定要經(jīng)過業(yè)主的簽認才能作為本期的收入入賬。項目部在開工前要征得設(shè)計部門、監(jiān)理、業(yè)主的同意，且必須有書面的簽認資料，在施工過程中要及時、準確地做好工作的現(xiàn)場簽證工作。(3)工程完工以后三個月內(nèi)必須完成結(jié)算(合同另有規(guī)定的按合同執(zhí)行)。凡因結(jié)算影響工程款回收的，根據(jù)工程項目情況，對辦理結(jié)算不力的相關(guān)責(zé)任人給予一定的經(jīng)濟處罰。(4)對于由業(yè)主供應(yīng)材料和分包結(jié)算的，應(yīng)及時清理結(jié)算，沖減應(yīng)收賬款。(5)施工期間不按合同規(guī)定進度到位工程款要采取措施促使甲方按合同規(guī)定執(zhí)行。(6)竣工項目及時向發(fā)包方辦理竣工結(jié)算，為全面清理該工程的應(yīng)收賬款打好基礎(chǔ)，(7)加強應(yīng)收賬款的會計控制。財務(wù)部門要建立應(yīng)收工程款臺賬，記錄、監(jiān)督各項目經(jīng)理部工程款的回收情況，臺賬要序時登記工作量、收款、甲方供料情況以及與甲方的往來余額，便于核查催收賬款，要定期與經(jīng)營人員核對明細賬余額及內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)問題及時進行調(diào)整。

3 抓好應(yīng)收賬款的事后控制，加強清欠工作管理

對施工企業(yè)應(yīng)收款的催收，要采用多種方式清欠，清理催討要落實責(zé)任制，并輔以對責(zé)任人考核的獎罰激勵措施。一般說來，施工企業(yè)應(yīng)成立由專門的清欠辦公室，清欠辦公室由總會計師或總經(jīng)濟師直接領(lǐng)導(dǎo)，負責(zé)協(xié)調(diào)、處理有關(guān)拖欠工程款事宜，應(yīng)收賬款拖欠時間較長的客戶，應(yīng)分析其拖欠原因。具體可以這樣做：(1)工程項目竣工交驗后，要把回收工程款的情況做為項目效益核算和業(yè)績評價的一項重要指標，工程款全部收回后才能兌現(xiàn)項目效益工資和獎金，并制定清欠獎勵辦法，調(diào)動清欠機構(gòu)及其他人員回收工程款的積極性，(2)建立工程款清欠工作定期報告制度。對已發(fā)生的工程拖欠款，可按其賬齡和收取難易程度進行分類分析，找出拖欠原因，明確落實催討責(zé)任。對于在施工中由于質(zhì)量問題等牽涉到自身因素而建設(shè)單位拖欠工程款的，應(yīng)主動采取措施，給予折讓或其他補償形式，以盡快收回資金。(3)實行專項催收動態(tài)管理。指定專人負責(zé)催收，建立催收臺賬，定期寄送對賬單和審查客戶回函，防止應(yīng)收賬款賬齡超過兩年時效期。對最后簽證時間接近兩年的工程欠款，相關(guān)責(zé)任人要取得再次簽證，取得充分的法律依據(jù)，依法催收。(4)做好應(yīng)收賬款壞賬損失的管理控制，建立壞賬準備制度。企業(yè)要遵循會計穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預(yù)先進行估計，確定壞賬準備的計提比例，建立賬銷案存制度，分散壞賬損失造成的風(fēng)險，提高企業(yè)的自我保護能力。(5)推行獎罰考核制度。建立應(yīng)收賬款獎勵制度，對清收欠款成績突出的部門和個人要給予重獎，對清收欠款不力人員給予相應(yīng)處分，提高催款人員的積極性和效果。對于那些長期不履行合同、有付款能力而故意拖欠或缺乏清欠能力的客戶，其款項收回難度較大，但手續(xù)齊全，施工企業(yè)可向法院提起法律訴訟，運用法律武器來保護企業(yè)的利益。