從新企業所得稅法看企業組織架構納稅籌劃中子公司與分公司的選擇

摘要：本文就新企業所得稅法頒布以來，企業的如何利用組織架構進行合理稅收籌劃進行探討，并通過兩個案例對企業在相同情況下選擇不同的組織架構所導致的應納稅額的不同，最終說明企業應針對不同的具體情況選擇有利的組織架構來達到稅收籌劃的目的。

關鍵詞：企業組織架構；稅收籌劃

2008年1月1日實行的新企業所得稅法規定，企業在中國境內設立的不具有法人資格的營業機構，如分公司，需匯總計入總公司計算并繳納企業所得稅。在總、分公司盈虧兩種情況同時存在情況下，具有抵稅作用，匯總納稅比分開納稅更能節省稅金，但分支機構若是獨立法人的子公司，則不能匯總計算納稅，所交企業所得稅將會更多。這意味著總分支機構要合并納稅，而母子公司則是分別納稅。

當一個企業要進行跨地區經營時，常見的做法就是在其它地區設立下屬機構，即開辦子公司或分公司，從法律上講，子公司屬于獨立法人，而分公司則不屬于獨立法人，它們之間的不同在于：一是設立手續不同，在外地創辦獨立核算子公司，需要辦理許多手續，設立程序復雜，開辦費用也較大，而設立分公司的程序比較簡單，費用開支比較少；二是核算和納稅形式不同，子公司是獨立核算并獨立申報納稅，當地稅務機關比較喜歡，而分公司不是獨立法人，由總公司進行核算盈虧和統一納稅，如有盈虧，分公司和總公司可以相互抵扣后才交納所得稅。三是稅收優惠不同，子公司承擔全面納稅義務，分公司只承擔有限納稅義務。子公司是獨立法人可以享受免稅期限、優惠政策等在內的各種優惠政策，而分公司作為非獨立法人，則不能享受這些優惠政策。如我國對外商投資企業實行的“兩免三減半”、“稅收優惠稅率”等優惠政策，則只能適用于獨立法人企業。

案例：某公司是一家擁有A、B兩家分公司的集團公司，2008年公司本部實現利潤5000萬元，其分公司A實現利潤2000萬元，分公司B損1000萬元，該企業所得稅率為25％，則該集團公司在2002年度應納稅額=(5000+2000-1000)×25％=1500(萬元)。如果上述A、B兩家公司換成子公司，總體稅收就發生了變化。假設A、B兩家子公司的所得稅率仍為25％，公司本部應納企業所得稅=5000×25％=1250(萬元)，A公司應納企業所得稅=2000×25％=500(萬元)，B公司由于2008年度發生虧損，則該年度不應交納企業所得稅。那么，此公司2008年度應納企業所得稅為：1250+500=1750(萬元)，高出總分公司整體稅收：1750-1500=250(萬元)。綜上，此案例中某公司組織架構應該選擇總分公司形式。上述例子建立在在母子公司適用相同的所得稅稅率，如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會發生變化。

案例2：某公司總部在成都，其在海南和珠海各設一家子公司，其中，成都地區企業所得稅率為25％，海南和珠海均為15％，2008年度公司本部實現利潤5000萬元；海南、珠海兩家子公司分別實現利潤2000萬元和1000萬元。總公司規定，子公司稅后利潤的60％匯回總公司，40％自己留用，則2008度：公司本部應納企業所得稅=5000×25％=1250(萬元)，海南子公司應納企業所得稅=2000×l5％=300(萬元)，珠海子公司應納企業所得稅=1000×15％=150(萬元)，子公司匯回總公司利潤額=(2000-300)×60％+(1000-150)×60％=1530(萬元)，匯回利潤應交納所得稅=1530×(25％－15％)=153(萬元)，此公司總體稅收=1250+300+150+153=1853(萬元)。若將上述兩家子公司改成分公司，則此公司整體稅收=(5000+2000+1000)×25％=2000(萬元)。這樣設立子公司比設立分公司減輕投資者稅收2000-1853=147(萬元)。

由以上兩個案例可以看出，公司組織架構是選擇分公司還是子公司應該視具體情況而定。子公司由于是獨立的法人主體，獨立地承擔納稅義務，因此，可以享受到公司所在地的稅收優惠政策；分公司由于不能被視為獨立的法人主體，很難享受到公司所在地的稅收優惠政策，但作為總公司的一部分，分公司可以和總公司共計損益，從而在發生虧損時部分地抵減總公司的納稅義務。對于那些初創時期較長、受外界影響較大、短期無法盈利的行業，應考慮設置分公司，這樣可以把公司擴張的成本或是發生的虧損用于抵減總公司的利潤，從而減輕稅負；而對于那些盈利迅速的行業，則考慮設置子公司，這樣可以享受稅法中的優惠待遇，在優惠期內的盈利無須納稅。