淺談有效執行全面預算管理

摘要：科學有效的預算管理是企業順利實現經營目標的基礎，為確保企業的順利發展，有必要實行全面的預算管理。本文通過分析全面預算管理形成的內容、程序及面臨的現實障礙，提出深化預算管理的前提條件，并最終提出如何實施全面預算管理，使全面預算管理更加科學、有效。

關鍵詞：全面預算管理；預算執行；市場導向

一、全面預算管理的基本內容

全面預算管理是現代企業管理中的重要組成部分，它是企業實施戰略目標管理的重要手段。這一管理體系以對市場需求的充分研究和科學預測為前提，以銷售預算為起點，進而延伸到諸如生產、成本和資金收支等經濟活動的各個方面。完整的全面預算包括業務預算、財務預算、資本支出預算等。

全面預算管理的環節主要包括：一是預算編制，是以預算目標為依據，對預算總目標的分解、具體量化，并下達給預算執行者的過程，是預算管理的起點，是基礎性、關鍵性環節，二是預算執行，是調動各級預算責任人積極性、創造性，強化責任意識，并調動各項經濟資源通過人的主動性努力完成預算目標，是預算的具體實施，是預算控制的核心環節；三是預算調控，是預算執行過程中的日常控制職能，包括各項預算目標、各經濟資源、各級預算組織的預算協調、預算調整乃至預算監控和仲裁；四是預算考評，通過預算執行情況與預算目標之間的預算差異分析，掌握進度和狀況，及時糾偏補漏，兌現獎懲，為下一步預算調整，加強全面預算管理的科學性奠定基礎。

二、影響全面預算管理有效執行的相關因素

1 前提條件

(1)預算制度要剛柔兼并。一方面，預算制度必須是剛性的。預算制度確定后，便不得隨意更改或變動，必須嚴格執行。全面預算管理是企業上下全方位的管理，涉及到企業各個職能部門，甚至每個員工。由于各方利益，具體目標可能不完全相同，這就加大了全面預算管理的執行難度。部門之間相互扯皮，突破預算的情況時有發生。因此，在這種情況下，必須強調預算制度的剛性。制度的權威性和約束力能夠保證全面預算管理的順利實施。

另一方面，預算制度也是柔性的。全面預算管理作為企業的一種管理手段，它介于市場和企業之間。不同的市場環境，不同的企業規模，不同的企業組織形式，甚至同一企業在不同的生命周期，全面預算管理的模式和側重點都有所不同，預算制度也要做出相應的調整。。因此，在瞬息萬變的市場經濟中，要及時調整預算制度，而不能死守制度，要以動制動。從這一角度看，預算制度又是柔性的。

(2)全面預算管理目標要符合實際。全面預算一方面與市場銜接，另一方面與企業緊密相連，這就必然要求全面預算管理目標的確定要立足于本企業，并且以市場為導向。全面預算管理的目標必須符合企業內部生產經營的客觀實際，與企業的生產能力、技術水平和員工素質等客觀因素相適應，不能過高或過低。目標的制定，從長遠角度看，必須與企業的發展戰略相協調，使企業各個時期的預算能相互銜接-從當前角度看，預算目標要成為體系，各子公司、二級單位的目標要相互協調，形成有機整體，以便全面預算的執行與調控。強調市場經濟體制，強調預算管理的市場導向，表明一切預算都要以市場銷售為預算編制前提。

2 各環節的有力配合

(1)預算編制。預算編制必須以預算目標為依據，而預算目標正是通過預算編制得以具體化和量化。

首先，確定企業預算目標，編制企業預算。如前所述，企業預算目標與企業外部環境及企業內部資源狀況相對接，那么不同企業，同一企業的各個不同時期的預算目標都不同，企業預算編制的側重點也就不同。所以，企業管理者在實施預算管理時首先應該明確預算總目標，用以指導和約束預算編制。

其次，要細化預算。將預算的制度、責任、指標、定額和費用等各方面進一步細化，并分解到管理的各個人，使他們具有明確的目標和過程監控，可以減少不必要的麻煩，提高預算的執行效率。

(2)預算執行。預算執行即是預算目標的具體實施，它是預算目標實現與否的關鍵。在全面預算管理過程中，最容易進入的一個誤區是，認為全面預算管理就是預算執行過程。這雖然強調了預算執行的核心作用，但忽略了其他的環節。在執行環節中，編制、調控、考評環節是滲透其中的，時刻需要對編制進行修改以適應市場的需要，時刻需要有關部門的監控，時刻需要對執行過程和結果進行考評。

(3)預算調控。預算調控是指預算協調職能以及在預算執行過程中的日常控制職能，它是預算目標順利實現的有力保證。根據企業內外環境變化的影響力大小，企業的預算調控過程一般有兩種情況，即預算協調和預算調整。在企業內外環境未發生重大變化時，為了保證預算的順利執行，仍需要不斷地對人力、物力、財力、時間等各項資源在各個預算責任單位之間進行協調。這種協調是一種“微調”，主要作用是維持全面平衡。

(4)預算考評。考核與獎懲是預算工作生命線，沒有考核，預算工作無法執行，預算管理就會變得毫無意義。預算的考評，就是要把預算執行情況與責任人和員工的經濟利益掛鉤，獎懲分明，從而使員工與企業形成責、權、利相統一的責任共同體，最大限度地調動每個員工的積極性和創造性。

在預算的考評環節中，要堅持動態考評和綜合考評。動態考評是在生產經營活動的現場進行的，對于預算的實際執行結果和預算指標之間的差異的即時確認和處理。綜合考評則是預算期末對于各責任單位預算完成情況的分析評價，其考評對象包括企業內部各個責任層次，而考評內容以成本、利潤等財務指標為主，實行的是事后考評。

對于充分發揮預算機制的作用來說，動態考評與綜合考評是相輔相成、缺一不可的。全面預算管理這種在國內外企業廣泛推廣的現代化管理方法，適應了市場經濟發展的要求，在促進企業強化內部管理、開拓市場、提高效益等方面發揮了顯著作用。但由于我國企業實施時間還不長，還需要在實踐的過程中總結經驗，進一步改進和完善這種管理體系。