關(guān)于企業(yè)會計內(nèi)部控制體系建立的探討

摘要：本文分析了企業(yè)內(nèi)部會計控制體系建立中應(yīng)該注意的問題，并對此進(jìn)行了探討研究。

關(guān)鍵詞：會計內(nèi)部控制；體系；建立；實(shí)施

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部會計控制既是企業(yè)內(nèi)部控制的主要方式，也是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部會計控制旨在提高管理信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，評估降低經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營活動的效率，確保經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證國家法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。它是會計基本職能的反映，目的在于保證會計信息的真實(shí)可靠性，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整性。

二、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會計控制體系建立的幾個思考

1 建立企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的緊迫性

會計是以價值量反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的，然而由于企業(yè)的自主經(jīng)營的靈活性，也使很多企業(yè)在經(jīng)營管理上比較隨意放任，某些企業(yè)的制度設(shè)計不夠完善，在現(xiàn)實(shí)中的可操作性相對較差，導(dǎo)致財務(wù)狀況和經(jīng)營管理混亂。在市場經(jīng)濟(jì)“經(jīng)紀(jì)人”的假定下，人都是“趨利避害”的，都會以自己的利益為出發(fā)點(diǎn)來考慮問題，集體利益、社會利益是第二位的。所以在市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)所有者虛擬或者缺位，或企業(yè)的管理人員對企業(yè)的控制權(quán)過大，“趨利避害”的思想便會使其做出一些損人利己的事情來侵犯股東利益。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中，企業(yè)的公司治理機(jī)制尚未完全形成，因此建立科學(xué)與合理的會計控制體系就顯得尤為重要。內(nèi)部會計控制體系的作用就是要一是規(guī)范會計行為，保證會計資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)營管理和財務(wù)管理，推動經(jīng)營管理制度化、規(guī)范化，保障股東合法權(quán)益。

2 建立企業(yè)內(nèi)部會計控制的應(yīng)遵循的目標(biāo)

建立企業(yè)內(nèi)部控制從根本上講是會計監(jiān)督職能的要求，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，建立會計內(nèi)部控制體系就是要推動經(jīng)營管理制度化、規(guī)范化，保障股東合法權(quán)益。

具體說來建立會計控制制度應(yīng)遵循的目標(biāo)主要有三。(1)要能夠保證企業(yè)會計記錄、計量、反映作用的正常發(fā)揮，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生能夠正確的記錄計量。(2)在此基礎(chǔ)上能夠堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。(3)要確保企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展處于健康狀態(tài)，在能夠確保國家有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行的情況下謀求企業(yè)利益的最大化。

3 建立企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的應(yīng)遵循的原則

合法和適用是建立企業(yè)內(nèi)部會計控制體系應(yīng)遵循的原則。

合法原則就是講企業(yè)的會計控制制度是在遵守國家相關(guān)會計法規(guī)的要求下而制定的，不能與國家相關(guān)會計法規(guī)和企業(yè)的公司章程相沖突。這就要求會計內(nèi)控制度的制定者熟悉國家相關(guān)法規(guī)，并要能根據(jù)法規(guī)的變化做出適時的調(diào)整。

適用性原則就是講會計內(nèi)部控制體系要適合于在某個企業(yè)實(shí)施，且實(shí)施效果能夠得到保障。內(nèi)部會計控制必須從會計核算和會計監(jiān)督的角度出發(fā)，將觸角伸到企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，不留真空。企業(yè)管理者要針對企業(yè)的人、財、物、信息等各要素以及各業(yè)務(wù)活動領(lǐng)域，制定出涵蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動各個環(huán)節(jié)的、全面的會計內(nèi)控制度。同時要把握企業(yè)的部門與部門之間、員工與員工之間、崗位與崗位之間所建立的相互驗(yàn)證、相互監(jiān)督、相互制約的關(guān)系。只有這樣，才能制定出適用于企業(yè)的會計內(nèi)控制度。

三、企業(yè)內(nèi)部會計控制實(shí)施應(yīng)注意的幾個方面問題

1 注重關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的各個環(huán)節(jié)

在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的各個環(huán)節(jié)，都要密切注意會計控制實(shí)施的動態(tài)。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前可以通過資金預(yù)算計劃控制、決策方案控制等手段，制定包括各個方面如籌資、投資、采購、生產(chǎn)、費(fèi)用、成本、銷售和利潤等經(jīng)營活動的預(yù)算，以便依據(jù)全面預(yù)算對經(jīng)濟(jì)活動或資金運(yùn)動實(shí)施全面控制。在事前制定企業(yè)全面預(yù)算之后，依據(jù)預(yù)算對正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動或資金運(yùn)動進(jìn)行的控制。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中的控制標(biāo)準(zhǔn)主要有會計法規(guī)、內(nèi)部會計制度、相關(guān)政策、預(yù)算計劃、定額和崗位責(zé)任等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后要依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況進(jìn)行會計憑證、會計賬簿和會計報表進(jìn)行控制，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如實(shí)記錄，會計業(yè)務(wù)真是的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生。

2 注重企業(yè)會計控制環(huán)境的建設(shè)

注重企業(yè)會計控制環(huán)境的建設(shè)是指要創(chuàng)造條件有利于會計控制體系在企業(yè)順利的實(shí)施。比如實(shí)施會計控制的制度保障條件，比如企業(yè)員工從上到下的統(tǒng)一認(rèn)識、重視等。內(nèi)部會計控制環(huán)境是推動會計控制工作的內(nèi)在原因，沒有好的會計內(nèi)控環(huán)境，何談會計控制制度。其環(huán)境建設(shè)主要依賴兩個方面，(1)要有健全的企業(yè)管理制度和企業(yè)內(nèi)控制度，并在企業(yè)的管理制度中對會計控制體系的作用、實(shí)施條件、相關(guān)責(zé)任等做出說明。(2)還要有賴于管理人員特別是會計人員素質(zhì)的提高。其素質(zhì)的提高又包括兩種途徑，一種是會計人員自身的學(xué)習(xí)，另一種則是整個會計人員團(tuán)隊(duì)的職業(yè)道德氛圍。職業(yè)道德氛圍根本上講是企業(yè)文化的一個表現(xiàn)，受企業(yè)文化的指引。

3 注重企業(yè)會計控制實(shí)施效果的監(jiān)督和考核

注重對企業(yè)會計控制實(shí)施效果的監(jiān)督和考核是會計控制制度自身的要求。會計控制制度是否施行、施行效果是否有利于問題的解決是決定會計控制制度時是否合理、是否存在的根本性的考慮。再者，無論制度多么完備，在沒有有效檢查、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。因此，企業(yè)必須對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。對于嚴(yán)格執(zhí)行制度的，給予獎勵，對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予處罰。只有監(jiān)督和考核會計控制制度的實(shí)施效果，才能夠保證會計控制度良好運(yùn)作和健康發(fā)展。