試論事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于事業(yè)單位來說，極為重要，值得探討。本文首先闡述了事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題，其次，從既要有切實(shí)可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施，又要不斷加強(qiáng)思想政治教育；建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)章制度；會(huì)計(jì)出納經(jīng)辦人須嚴(yán)格分離；不得坐支現(xiàn)金，印章應(yīng)多人保管；強(qiáng)化預(yù)算管理；從嚴(yán)控制支出；增強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)；內(nèi)控制度不到位，追究連帶責(zé)任等幾個(gè)方面對(duì)如何加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了自己的看法和建議，具有一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部會(huì)計(jì)；控制

一、前言

雖然事業(yè)單位一般不直接創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富，但是，對(duì)于整個(gè)社會(huì)再生產(chǎn)卻起著基礎(chǔ)性作用，甚至是先行的作用。因此，它是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)不可缺少的組成部分。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)是客觀存在于財(cái)政、主管部門、事業(yè)單位業(yè)務(wù)工作和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的國(guó)家與單位、單位與單位以及單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。它是事業(yè)管理的重要內(nèi)容。事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須與事業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)。本文就針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來進(jìn)行探討。

二、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

事業(yè)單位對(duì)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的重視程度有限。長(zhǎng)期以來，事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)仍處在傳統(tǒng)的，被動(dòng)式的狀態(tài)，重記賬輕內(nèi)控，忽視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)象十分普遍。以我系統(tǒng)為例，主要表現(xiàn)在：(1)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)有差距。以為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是簡(jiǎn)單的互相牽制，是審計(jì)檢查，甚至于還有單位認(rèn)為有無內(nèi)控制度無所謂，內(nèi)控只是財(cái)務(wù)部門的事情，與其他部門不相干。(2)培訓(xùn)、宣傳力度不夠。這不僅限制了相關(guān)人員自身水平的提高，也使廣大職工對(duì)單位內(nèi)控的理解有局限性。

事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還不夠完善，制度設(shè)計(jì)不甚合理。這主要有以下三個(gè)方面的原因：(1)事業(yè)單位缺乏一套與行業(yè)實(shí)際相契合的完整具體、操作性和適用性較強(qiáng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。因此，事業(yè)單位在制定單位內(nèi)控制度的過程中無章可循。(2)事業(yè)單位一般只針對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)控，而對(duì)預(yù)、決算、項(xiàng)目評(píng)審等涉及單位經(jīng)營(yíng)方針、目標(biāo)規(guī)劃等重大事項(xiàng)卻缺乏內(nèi)控。(3)有些單位現(xiàn)存的內(nèi)控制度不夠合理，可操作性差，有的以財(cái)務(wù)制度替代，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在實(shí)際運(yùn)行中不能完全落實(shí)。

三、如何加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

1 既要有切實(shí)可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施，又要不斷加強(qiáng)思想政治教育

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度既是人們?cè)O(shè)計(jì)建立的，也是由人們?nèi)ヘ瀼貓?zhí)行的，要發(fā)揮內(nèi)部控制制度的功能，最重要的一條就是要提高人們的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)。所謂內(nèi)部控制意識(shí)就是人們對(duì)控制觀念的自覺認(rèn)識(shí)。內(nèi)部控制制度的各種措施、方法和程序，只能依靠人的行為去實(shí)現(xiàn)。具有高度控制意識(shí)的人們，就能正確有效地貫徹內(nèi)部控制制度。否則，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度即使設(shè)計(jì)得完好無缺，也只能是紙上談兵。因此，加強(qiáng)政治思想改育，提高人們的內(nèi)部控制意識(shí)，是內(nèi)部控制制度得以正確貫徹執(zhí)行的重要保證。同時(shí)，加強(qiáng)宣傳，構(gòu)建良好的控制環(huán)境。單位領(lǐng)導(dǎo)不僅要自身廉政，還需要不斷學(xué)習(xí)、強(qiáng)化內(nèi)控觀念。在單位建立考核激勵(lì)機(jī)制，對(duì)內(nèi)控結(jié)果相關(guān)人進(jìn)行獎(jiǎng)懲。建立必要的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制，確保在制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題得到及時(shí)解決，制度得以有效執(zhí)行。

2 建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)章制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)章制度既包括國(guó)家和事業(yè)單位主管部門統(tǒng)一制定的管理制度，又包括事業(yè)單位為加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自己制定的管理制度。但后者可以是前者的具體化或必要的補(bǔ)充，但不能與前者發(fā)生抵觸。事業(yè)單位一般應(yīng)建立健全有關(guān)資金、收入、成本費(fèi)用管理制度和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制度，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行。執(zhí)行制度既要堅(jiān)持原則，又要有一定的靈活性，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中一些特殊情況，應(yīng)在制度允許的范圍內(nèi)實(shí)事求是地合理解決。

健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的同時(shí)，還必須加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)物資的管理，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)和各種物資的收發(fā)、領(lǐng)退、報(bào)廢、清查等工作，也要建立必要的管理制度。

3 會(huì)計(jì)出納經(jīng)辦人須嚴(yán)格分離

事業(yè)單位按照不相容職務(wù)相互分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位。記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。同時(shí)，事業(yè)單位還要建立相互制衡的會(huì)計(jì)監(jiān)督報(bào)告機(jī)制。

4 不得坐支現(xiàn)金，印章應(yīng)多人保管

現(xiàn)金收入不得坐支(即從本單位的現(xiàn)金收入中直接用于現(xiàn)金支出)，現(xiàn)金賬目要日清月結(jié)，賬款相符。銀行對(duì)賬單應(yīng)當(dāng)由單位會(huì)計(jì)直接從銀行取得，出納不得直接從銀行取得對(duì)賬單。稽核人員要對(duì)貨幣資金管理情況按月稽核，每季度向單位負(fù)責(zé)人提交書面稽核報(bào)告。事業(yè)單位的銀行預(yù)留印鑒人名章和財(cái)務(wù)結(jié)算專用章應(yīng)分別由不同人員管理，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

5 強(qiáng)化預(yù)算管理

按照“一要吃飯、二要建設(shè)”的原則，依據(jù)工作職責(zé)、工作目標(biāo)以及實(shí)際財(cái)力，科學(xué)合理地編制部門預(yù)算，實(shí)行預(yù)算內(nèi)外綜合統(tǒng)籌，進(jìn)一步細(xì)化收支項(xiàng)目。嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算，堅(jiān)持按項(xiàng)目、按時(shí)間、按進(jìn)度支出，不準(zhǔn)變更預(yù)算項(xiàng)目，不準(zhǔn)超預(yù)算安排支出。要堅(jiān)持以收定支，確保年度收支平衡或略有結(jié)余，禁止出現(xiàn)赤字，留下缺口。因特殊情況確需調(diào)整預(yù)算或追加支出的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序報(bào)批。

6 從嚴(yán)控制支出

要嚴(yán)格控制開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)先保證正常運(yùn)轉(zhuǎn)需要，最大限度地?cái)D出資金用于事業(yè)發(fā)展，對(duì)節(jié)約潛力大、管理薄弱的支出項(xiàng)目要實(shí)行重點(diǎn)管理和控制。津貼、補(bǔ)助、獎(jiǎng)金等必須按政策規(guī)定發(fā)放，不得超范圍，超標(biāo)準(zhǔn)。從嚴(yán)控制會(huì)議費(fèi)、接待費(fèi)、車輛購(gòu)置費(fèi)、車輛油修費(fèi)、外出考察等支出，凡未列入預(yù)算和超預(yù)算的支出，財(cái)政原則上不追加經(jīng)費(fèi)。嚴(yán)格實(shí)行小車定編管理，不準(zhǔn)超編制和超標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)車。各種外出(包括出國(guó))考察經(jīng)費(fèi)由單位公用經(jīng)費(fèi)列支，公用經(jīng)費(fèi)不足或無正常收入來源的不得安排外出考察活動(dòng)，對(duì)不能確保工資發(fā)放的自收自支事業(yè)單位一律不得安排外出考察。要從嚴(yán)控制聘請(qǐng)臨時(shí)人員。單位的專項(xiàng)支出，應(yīng)按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目和用途使用，并按規(guī)定向財(cái)政部門報(bào)送使用情況，接受監(jiān)督。

7 增強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)會(huì)同有關(guān)部門采取多種形式加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控知識(shí)方面的宣傳培訓(xùn)，提高單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，切實(shí)增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)。事業(yè)單位應(yīng)明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和各崗位工作人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的責(zé)任和要求，建立有效的制衡、獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)人員的積極性，形成單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人人參與、人人有責(zé)的良好氛圍。

8 內(nèi)控制度不到位，追究連帶責(zé)任

事業(yè)單位負(fù)責(zé)人履行職責(zé)不到位，發(fā)現(xiàn)問題不及時(shí)整改或整改措施落實(shí)不到位，打擊報(bào)復(fù)依法履行職責(zé)、抵制違法違規(guī)行為的會(huì)計(jì)人員，造成單位出現(xiàn)違法違紀(jì)行為，致使國(guó)有資產(chǎn)、資金損失的。要按有關(guān)規(guī)定移送有關(guān)部門追究黨紀(jì)政紀(jì)責(zé)任，會(huì)計(jì)人員履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)不到位，發(fā)現(xiàn)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律問題未制止，或制止無效未報(bào)告，造成國(guó)有資產(chǎn)、資金損失的，要按照有關(guān)規(guī)定依法進(jìn)行處罰、處分。同時(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)控制。針對(duì)事業(yè)單位大多數(shù)未設(shè)立專門審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員的現(xiàn)狀，要進(jìn)一步完善單位審計(jì)工作制度，明確內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)章、程序、質(zhì)量控制等規(guī)定。要提高內(nèi)部審計(jì)人員地位，使其在職權(quán)行使上具備必要的獨(dú)立性。要加強(qiáng)內(nèi)審人員專業(yè)技能培訓(xùn)，提高其工作能力。