我國會計準則國際趨同相關問題研究

摘 要:隨著經濟全球化步伐的加快，我國會計準則的國際趨同日益深入。2006年頒布的新會計準則實現了與國際會計準則的實質性趨同，適應了我國市場經濟發展的現實需要。文章從會計準則國際趨同的含義出發，在闡述我國會計準則國際趨同發展歷程的基礎上，分析了趨同過程中存在的差異及其應對策略。

關鍵詞:會計準則 國際趨同 差異 對策

中圖分類號:F230文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)04-167-02

隨著經濟全球化步伐的加快，會計準則國際趨同成為國際會計發展的主旋律，各國均采取不同措施來實現與國際會計準則的趨同。我國2006年頒布的新會計準則，順應了時代發展的要求，標志著我國會計準則與國際會計準則在內容上、標準上實現了全面接軌。但新準則于2007年正式實施三年多以來，出現了許多問題，反映出我國會計準則在趨同過程中存在一些障礙，所以，在準則具體實施中，如何掃清這些障礙，真正達到實質性趨同是我們必須研究的現實問題。

一、會計準則趨同的界定

2006年新準則頒布以來，我國會計學界對會計準則國際趨同主要形成3種不同理解:推廣、協調或統一。分析這三種觀點，結合會計準則在實踐中的操作，會計準則國際趨同可以被理解為:在經濟全球化推動下，國與國之間在承認各自會計準則差異的基礎上，通過一定途徑尋求共同認可的內容，使各國的會計準則向某套基準會計準則靠攏或相似，從而向建立全球通用的會計準則目標發展，增進會計信息的可比性。可見，會計準則國際趨同是進步、是方向，趨同不等同于相同，趨同需要一個過程，是一種互動。

二、趨同的歷程

1.會計準則改革起步階段(1978-1992年)。我國自1979年開始借鑒西方國家的會計基本原理，并于1981年開始關注國際會計準則。1992年11月我國財政部正式頒布了《企業會計準則》、《企業財務通則》(“兩則”)和13項會計制度與10項行業會計制度(“兩制”)。“兩則兩制”的發布與實施，標志著我國有了第一個與國際會計慣例相協調的會計準則，正式結束了我國計劃經濟的會計模式。

2.會計準則具體化階段(1992-2001年)。這一階段會計改革全面深化。1993年我國財政部開始了具體會計準則的制訂研究工作，并于1997年頒布了包括《關聯方關系及其交易的披露》在內的16項具體準則，具體準則除在形式上與國際會計準則類似外，內容上更是廣泛借鑒，實現了與國際會計準則的協調。

3.會計準則國際化發展階段(2002-2005年)。這一階段是我國以國際化策略為主導的發展階段。隨著2001年加入WTO，我國經濟、貿易和資本流動的國際化進程加快，我國的會計準則與國際接軌的要求也更加迫切。但由于自身會計環境的特殊性，我國不能完全照搬國際準則，同時又要推進經濟的國際化，基于這樣的考慮，確立了以國際化為主導兼顧自身特色的漸進式會計準則制訂策略。既借鑒國際準則，又保持了我國會計的特色。

4.會計準則體系趨同階段(2006年以來)。2006年頒布的新準則實現了與國際會計準則最大限度的趨同。新準則在總原則、結構與范圍上充分借鑒國際慣例，只在個別方面根據我國國情采取了不同的處理方法，一是我國實行會計準則與會計制度并行的做法，并以會計準則為主，逐步過渡，二是我國新會計準則的結構仍由基本準則與具體準則構成，并將類似于概念框架的內容歸入基本會計準則。可見，在會計準則國際趨同過程中，我國沒有搞“一刀切”，而是采用漸進式步伐，將會計準則國際趨同作為構建和諧會計的一種體現。

三、我國會計準則國際趨同的必要性

會計作為一種商業語言，與經濟發展密切相關。對我國這樣一個需要通過參與全球經濟合作來實現快速發展的國家，主動向國際會計準則趨同，符合我國的國家經濟利益。

1.會計準則國際趨同是經濟全球化的必然要求。經濟全球化要求我國更深層次融入世界經濟體系，會計準則國際趨同步伐必將加快。以外貿易為例，隨著出口的增長，為避免成為反傾銷受害國，我國迫切需要國際社會承認“市場經濟地位”，但很多西方國家拒不承認，理由之一就是國內會計準則與國際會計準則存在差異，國內被調查企業無法提交符合條件的會計賬簿。可見，會計作為國際商業語言，在經濟全球化背景下，扮演著越來越重要的角色，應努力實現會計準則與國際會計準則的趨同，提供可比、透明的財務信息，以實現我國市場經濟地位的突破。

2.國際組織推動會計準則進行國際趨同。隨著世界經濟的日益全球化，世界貿易組織、證監會國家組織和世界銀行紛紛表示希望各國證監會、銀行、企業等采用國際會計準則。2001年經過改組設立的國際會計準則理事會加強了與各國會計準則制定機構的聯系，積極推動各國會計準則與國際會計準則實現高質量解決方法的趨同。

3.跨國公司迅猛發展要求會計準則進行國際趨同。全球化使得跨國公司對世界經濟的影響力日益增強。跨國公司的經營者為了最大限度的提高盈利、降低風險，迫切需要一套能夠消除國別差異的、為各國所認可的會計準則，以利于經濟活動的開展。

四、對我國會計準則國際趨同的思考

1.與國際會計準則的差異。2006年頒布的新準則，與我國特定經濟環境相適應，勢必與國際會計準則產生差異。這種差異不僅體現在會計準則本身，而且存在于具體的會計實務中。

(1)我國會計準則在概念框架上與國際會計準則不協調。國際會計準則在制定時，都有一個會計框架作為指導，此概念框架不屬于會計準則的內容，不具有會計準則效力。而我國的會計準則由1項基本準則和38項具體準則構成，其中基本準則就相當于國際會計準則的概念框架的地位，這與國際會計準則存在差異。

(2)會計準則的制定機構不同。我國會計準則是由財政部制定，承擔著會計準則的立項、起草、發布實施和修訂的任務。國際會計準則是由國際會計準則理事會制定，而該理事會是一個由各國會計民間組織自發組成的團體。

(3)會計處理與披露存在差異。適度運用公允價值。國際會計準則規定，除非企業能提供合理證明，否則必須采用公允價值計量。而我國充分考慮國內資本市場不發達的狀況，只有在充分證明可以用公允價值計量時才使用公允價值，可以看出我國在運用時的謹慎性。資產減值準備不得轉回。新準則規定，資產減值損失一經確定，在以后期間不得轉回。這主要針對歷年來，我國企業利用資產減值準備進行“洗大澡”，即在前期大額提準備，后期通過分期轉回，以調節利潤的行為。這也是我國會計準則與國際會計準則的實質性差異之一。關聯方關系的確認。國際會計準則定義“在財務和經營決策中，如果一方有能力控制另一方或對另一方施加重大影響，則認為他們是關聯方。”而我國認為國家控制的企業間不應僅僅因為彼此受國家控制而成為關聯方。在會計處理上，國際會計準則是在成熟的市場環境下制定的，故交易價格按市場價格確定，而我國的市場環境不完善，其交易價格只能按“成本+利潤”定價。最后，在財務報告披露方面，國際會計準則要求對國家控制的企業間交易進行披露，而我國可以豁免披露此項。同一控制下的企業合并。企業合并分為同一控制下的企業合并與非同一控制下的企業合并，多數情況下，我國企業合并屬于同一控制下的企業合并，此種合并一般以賬面價值為基礎，因為我國企業合并、重組案例中，合并雙方并非自愿的行為，而是受到其他方面的影響，故合并價格不一定代表公允價值，若采用公允價值，可能會導致利潤操縱行為。政府補助方面。國際會計準則對政府補助采用全面收益法， 規定補助計入損益。我國新會計準則規定， 對補助規定會計處理方法按權益處理， 沒有特殊規定的計入損益。

2.我國會計準則與國際會計準則存在差異的原因分析。

(1)市場經濟不夠成熟。會計是一定社會環境的產物，不但反映一定社會環境的要求，而且又受一定社會環境的制約。目前，我國正處于經濟轉型時期，市場經濟還很不發達，產權市場不完善，金融市場才剛剛起步，企業間的交易還很不規范。由于我國許多上市公司是從國有企業剝離出來的，國有企業關聯交易極為普遍，國有企業與政府還存在著千絲萬縷的聯系，需要更多地靠職業判斷來確定的公允價值，而這往往成為操縱利潤的手段。可見，公允價值這一計量屬性在我國的應用，不能一蹴而就。

(2)我國當前法律法規尚不完善。在準則執行過程中，上市公司發現有些準則執行比較困難，不執行是違規行為，執行又沒有相關的配套法律法規。例如，在對油氣資產棄置費用和遞延所得稅確認的處理中，新準則要求預計油氣資產棄置費用，但我國環境保護法沒有相關規定，造成執行準則沒有現實的法律義務要求，使公司處于左右為難的處境。在監管法制方面，我國監管法規還存在很多問題，如監管法規嚴重滯后，有法不依、執法不嚴、重檢查、輕處理的現象時有發生，所以監管法對于新準則實施出現的問題應當負一定責任。

(3)公司治理結構不完善。會計系統在一定的公司治理結構下運行，必然受到公司治理結構的影響。目前，我國公司治理結構主要存在的問題是:股權高度集中，國有股與法人股占的比重過大，這種股權結構給公司大股東操作公司利潤提供了方便;董事會大部分由大股東或內部人控制，使董事會失去了對經理的監督約束功能;監事會職能弱化，不能有效監督。這種治理結構下，公司利潤操縱行為難以根除。

(4)會計人員職業素質不高。新準則推行后，出現許多復雜新業務，很多會計人員由于沒有及時更新相關知識，對新準則產生了不適應，致使新準則在執行過程中出現障礙。另外，由于我國建國初期對會計人才認識不足，相應的職業教育沒有及時跟進，導致會計人員綜合素質參差不齊，這些都直接影響了新準則的推廣進度。

3.促進我國會計準則與國際會計準則趨同的對策。

(1)促進會計準則的國際溝通與交流。我國作為一個發展中國家，會計準則的國際化不僅僅是單方面向國際會計準則靠攏，還需推動國際會計準則理事會在修訂完善國際會計準則時充分考慮發展中國家實際，在互動中求趨同。一方面，我們應積極參與國際會計準則的制定工作，對于特定的經濟交易事項，應爭取國際會計準則理事會對我國處理的認可。如認可我國新準則中“僅同受國家控制但不存在控制、共同控制和重大影響的企業，不認定為關聯企業”的規定，從而限定了國家控制企業關聯方的范圍，降低企業的披露成本，開拓我國會計準則的國際空間。另一方面，應積極開展與廣大發展中國家的交流與合作，共同呼吁國際會計準則在修訂時能考慮處在經濟轉型時期發展中國家所面臨的特殊會計問題，提高我國在國際會計準則制定中的影響力。

(2)逐步取消會計準則與會計制度并存的做法。會計準則與會計制度并存是與我國特定歷史時期的社會環境相適應的，隨著經濟全球化的深入，二者并存已不適應會計國際化的趨勢，需要以會計準則全面取代會計制度，采用國際通行的會計準則規范形式。但是，考慮到我國企業數量眾多，在規模、所有制結構等方面存在巨大的差異，我們必須從國情出發，有層次的、逐步的進行替代，切忌搞一刀切，以符合企業組織多元化的特點。自2007年以來，新會計準則已取代會計制度率先在上市公司和外商投資企業實行，并取得了顯著成效。對于其他類型的企業，可以在一定時期采用會計制度作為過渡，待條件成熟再逐步取消。

(3)加強我國會計隊伍建設。市場競爭最基本的是人才的競爭，而會計作為知識密集型行業，人才更是決定競爭力的關鍵。國家應加大會計教育力度，通過相關的后續教育、會計理論的教學研究、對國際會計發展動向的大力宣傳和會計職業資格考試制度的完善等措施，使會計人員不斷接受新觀念、新知識，提高業務能力，從而培養大批具有較高專業素質、職業操守和廣闊國際視野的會計人才，這既是有效實施會計準則的需要，也是推動我國會計準則國際化趨同的重要途徑。

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7.汪祥耀.國際會計準則與財務報告準則—研究與比較.立信會計出版社，2004

(作者單位:中國人民銀行蘭州中心支行 甘肅蘭州 730000)

(責編:賈偉)