企業財務預算管理研究

摘 要:財務預算管理是解決公司財務正常運作的重要工具，有助于財務決策權的分配，并能為衡量企業經營業績提供標準。文章通過對財務預算管理的重要性及其誤區的分析，指出企業應樹立財務預算管理理念，從而發揮財務預算管理在企業的整體財務運作及控制方面的核心作用。

關鍵詞:財務預算管理 誤區 觀念

中圖分類號:F275文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)04-160-02

一、財務預算管理的內涵及重要性

財務預算管理是企業預算管理的一個分支，也是預算管理的核心部分。企業的預算是一個綜合性的財務計劃，包括經營預算、資本預算和財務預算。經營預算是對企業收入、費用和利潤作出的預計;資本預算是對企業的資本性投資方案所進行的計劃和評價;財務預算則是在經營預算和資本預算的基礎上所作出的現金流量的安排，以及一定時期內的損益表和一定時期末的資產負債表的預計。其重要性如下:

1.實行財務預算管理是現代企業管理的迫切需要。企業為了求得生存、盈利和發展，必須打破傳統職能管理的界限，將企業視為一個整體，在戰略目標及戰略計劃的指導下，注重企業內部綜合協調管理，強化企業管理的計劃、組織、控制和協調職能。只有這樣，才能讓所有職能部門和所屬單位的子目標與企業整體目標趨同，從而使得投資者的戰略決策與經營者的管理行為相一致。這種管理格局無疑需要企業管理有一條主線，將企業各職能部門的管理工作和所屬單位的生產經營活動貫穿起來，從而提高企業整體的管理效率和經濟效益。經驗證明，這條主線就是預算管理。

2.實行財務預算管理是產權制度變革的必然選擇。隨著我國經濟體制改革的不斷深入，企業的產權結構發生了變化，逐漸趨于多元化，出現了分散的、多元化的投資者群體。企業也出現了所有權與經營權的兩權分離。分散投資者不僅關注企業當前的經營成果，而且關注企業未來的發展前景;不僅關注企業當前實現的利潤，而且關注企業未來的盈利能力和發展能力;不僅關注利潤的總額，而且關注利潤的質量。在這種情況下，為了適應投資者的需要，經營者對企業的控制和規劃也就從經營結果(利潤預算)擴大到經營過程(業務預算和資金預算)，進而延伸到經營質量(資產負債預算和現金流量預算)。

3.實行財務預算管理是現代企業財務管理適應財務活動性質變化的有效機制。企業的財務活動已成為連接市場和企業的橋梁和紐帶，不再是簡單的資金收付活動，而是包括資金籌措、投資決策與日常管理等多項內容在內的十分復雜的活動。現代企業的財務管理，不僅要對不同的投資方案進行比較和選擇，還要為企業的生產經營活動籌措資金，以及對資金的日常運用進行管理。企業能否有效地預算所需資金的金額，能否有效地籌集資金，并將其配置在適當的地方等，這些企業財務活動的有效與否不僅關系到一個企業的生存與發展，而且將影響到整個社會經濟的發展。

4.實行財務預算管理是促進企業提高經濟效益的有效途徑。首先，以市場為導向、以銷售為龍頭、以產定銷的財務預算管理是連接市場與企業的紐帶和橋梁。通過預算管理，可以合理配置企業內部資源，以保證最大限度地滿足市場需求，長期在市場上獲得最大收益。其次，在市場銷售一定、銷售價格一定的情況下，降低成本費用是提高經濟效益的關鍵。再次，預算管理實行程序化管理，通過自上而下、自下而上的“討價還價”過程，將預算指標層層分解，落實到各責任單位，將經濟效益目標落到實處，為提高企業經濟效益提供了可靠的保證。最后，企業預算管理的重心從經營結果(目標利潤)延伸到經營過程(業務預算和資金預算)，進而擴展到經營質量(資產負債預算和現金流量預算)，為提高經濟效益提供了廣闊的空間和時間。

二、企業財務預算存在的問題

1.只重視短期活動，忽視戰略目標。由于部分企業在財務預算管理過程中，只重視短期活動，忽視長期發展目標，使各期編制的財務預算銜接性差，預算指標與企業長期發展戰略不相適應。以企業戰略目標為基礎進行財務預算管理，可使企業把眼前利益與長遠發展有機結合起來，促進企業的可持續發展。

2.只強調財會部門的預算管理工作，忽視預算管理組織機構的完善。由于我國企業尚未具備真正有效的法人治理結構，董事會和董事長在財務預算編制過程中的參與程度較低，加之多數企業對有無必要開展財務預算管理這一問題的認識并不十分清楚和統一，所以財務預算的編制和調整工作都落在財會部門或預算小組，致使財務預算管理缺乏權威性和前瞻性，難以發揮財務預算的控制作用。

3.只重制造成本法的運用，忽視成本管理方法的改進。目前，企業仍然采用傳統的制造成本法計算和控制成本。雖然將成本管理與核算工作結合起來，能使成本指標與會計準則保持一致，同時對提高員工生產積極性、增強規模效應起到一定的作用，但在確定產品價格、控制未來成本方面，仍不能發揮積極作用。先進的成本管理方法如變動成本法，雖然在理論上的研究已趨于成熟，但在實踐中由于管理者的認識、員工的素質等原因一直未能得到廣泛運用。變動成本法在預算管理中的運用具體規定如下:第一，期間費用預算應當區分變動費用與固定費用;第二，彈性預算是在按成本(費用)性態分類的基礎上，根據量、本、利之間的依存關系編制的預算。

4.只重視內部因素分析，忽視外部環境研究。部分企業在進行財務預算管理過程中，主要以歷史指標和過去的活動為基礎，結合資金、技術和管理水平確定未來的財務預算指標，往往忽視對外部環境的詳盡調研與預測，使很多財務預算指標難以與外部環境相適應，更難以在企業中實施。所以，企業加強財務預算管理工作，不僅要考慮內部因素，更要考慮外部環境因素，如市場占有率、競爭對手情況和客戶的盈利水平等，以此來確定銷售量變動范圍和價格變動幅度，最終形成彈性預算，以增強應變能力和相應的指導與控制作用。

三、實施財務預算管理的理念

要解決財務預算管理中存在的問題，使預算管理工作取得預期的效果，必須樹立以下新觀念:

1.確立“以企業戰略為基礎實施財務預算管理”的新理念，使日常的財務預算管理成為企業實現長期發展戰略的基石。財務預算管理是對計劃的數字化反映，是落實企業發展戰略的有效手段。因此，企業在實施財務預算管理之前，應該認真地進行市場調研和企業資源的分析，明確自己的長期發展目標，以此為基礎編制各期的預算，使企業各期的預算前后銜接起來，避免預算工作的盲目性。

2.確立“面向未來和基于活動分解搞預算”的新理念，使預算指標客觀公正，易于被企業的員工接受。企業的活動是收入的源泉和成本費用的動因，企業未來的活動則是企業預算數值大小的直接決定因素。只有以企業未來活動的預測為基礎，并將這些活動在各部門之間進行合理的分解，才能使企業的預算指標接近實際狀況，使財務預算管理工作的控制與激勵作用得以發揮，從總體上減少無效活動的發生，同時又保障企業各項增值活動的順利實施。

3.確立“考核與獎懲是預算工作生命線”的新理念，確保預算管理落實到位。西方有句諺語:“在管理活動中，如果沒有監督與考核，再美麗的天使都會變成可怕的魔鬼。”用此來形容考核、監督工作的重要性是十分恰當的。沒有考核，預算工作無法執行，財務預算管理變得毫無意義。嚴格考核不僅是為了將預算指標值與預算的實際執行結果進行比較，肯定成績，找出問題，分析原因，改進以后的工作，也是為了對員工實施公正的獎懲，以便獎勤罰懶，調動員工的積極性，激勵員工共同努力，確保企業戰略目標的最終實現。在企業管理實踐中，考核與獎懲確實是財務預算管理工作的生命線。

4.確立“以人為本，關注預算道德”的新理念，全面提高預算工作的效率和效果。人是預算的制定者、預算信息的利用者、預算的執行者，也是預算制度的被考核者。人是預算工作的主體，是預算工作效果好壞的決定性因素。因此，預算工作應該以人為本，離開了對人的關注，企業的預算工作就無法搞好。由于預算影響到很多人的經濟利益，預算管理不可避免地涉及到道德問題。比如，不少部門為了小團體的利益，在制定預算時經常表現出本位主義的思想，作出較為寬松的預算，即有意低估收入、高估成本。然而，這違背了預算指標應該盡量客觀、公正、可靠的要求，缺乏道德意識的財務預算管理必然影響預算工作的質量。“以人為本，關注預算道德”的理念還要求企業在執行預算工作過程中應該尊重人性，注意發揮員工的主觀能動性，鼓勵各級員工參與預算工作，在員工中塑造“這是我們的預算”的氛圍，不給員工造成“這是你強加給我的預算”的感覺。

參考文獻:

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5.湖北省會計學會《財會改革與現代企業制度研究》課題組.會計理論研究.中國財政經濟出版社，2002

(作者單位:中原油田物資供應處 河南濮陽 457000)

(責編:賈偉)