增值稅轉型效應分析

摘 要:為應對金融危機，切實減輕企業負擔，我國決定于2009年1月1日開始實行增值稅轉型改革。增值稅轉型(生產型增值稅轉為消費型增值稅)是一種必然選擇。文章就浙江省溫州市洞頭縣在增值稅轉型中所產生的積極作用和負面影響進行了探討。

關鍵詞:增值稅 轉型 效應

中圖分類號:F810.42文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)04-196-02

由美國次貸危機引發的金融危機已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲，全球經濟增長出現明顯放緩勢頭，一些國家甚至出現經濟衰退的跡象，金融危機正在對實體經濟產生重大不利影響。在這種形勢下，適時推出增值稅轉型改革，對于增強企業發展后勁，提高我國企業競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機對我國經濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。

一、增值稅轉型基本內容

所謂增值稅轉型就是把我國現行的生產型增值稅改為消費型增值稅。生產型增值稅是指在計算納稅人當期應納稅額時，只允許在銷項稅額中抵扣外購的原材料的已納稅額，不允許扣除外購的固定資產的已納稅額，就整個社會來看，相當于對國民生產總值課稅，所以，稱為生產型的增值稅;而消費型增值稅則是在計算納稅人當期應納稅額時，允許在銷項稅額中扣除外購的原材料和固定資產的已納稅額，就整個社會而言，相當于只對消費資料征稅，所以，稱為消費型的增值稅。此次增值稅轉型改革并不是完整意義上的轉型改革，完整意義上的轉型改革有賴于增值稅征稅范圍的擴大，這次改革實質上是擴大進項稅額抵扣范圍的改革。改革的主要內容:

1.從2009年1月1日起，在維持現行增值稅率不變的前提下，允許增值稅一般納稅人在當期的銷項稅額中增加抵扣其新購進設備所含的進項稅額，當期未抵扣完的進項稅額可結轉下期繼續抵扣。

2.為平衡小規模納稅人與一般納稅人的稅收負擔，在擴大一般納稅人進項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時，調低了小規模納稅人的稅收負擔，把增值稅的征收率，分別由6%和4%調低到3%。

3.與全面推行增值稅轉型改革相配套，取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策;同時，將礦產品增值稅率恢復到17%。

二、浙江省溫州市洞頭縣增值稅轉型基本情況

盡管消費型增值稅是我國增值稅類型選擇的最終目標，但其并非盡善盡美，因此我們應客觀評價，并抑制其負面影響，使其為社會主義市場經濟健康、有序發展發揮積極作用。因此，筆者主要針對洞頭縣的稅改實施情況進行了調查分析。截至2009年6月30日，洞頭縣共有一般納稅人168戶，主要行業有煉油、電子電器、農產品加工、汽車配件、商貿及化工等行業。上半年共實現工業性固定資產投資2.1億元，同比增加30.8%，但增加固定資產投資的僅限于幾家重點骨干企業及新辦企業，占總投資的90%以上，傳統工業比率相對較低。

由于增值稅擴抵政策的拉動，企業結構的調整、產業技術升級的步伐在不斷加快，經濟活力明顯提升。從1-6月份經濟運行情況看，全縣經濟運行態勢趨穩，形勢趨好。據統計，上半年全縣實現生產總值15.5億元，同比增長9.0%，比一季度提高2.4個百分點;外貿出口2997萬美元，增長87.7%，為年度計劃的90.0%;全縣財政一般預算總收入實現26431萬元，完成年度預算的69.6%，同比增長11.1%。從總體上看，經濟回暖的積極因素正在增加。

三、增值稅轉型正面效應

由洞頭縣的稅改實施情況來看，此次增值稅的轉型給洞頭縣各企業帶來了較多的正面效應。

1.利于加速設備更新，推動技術進步。增值稅轉型改革，允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅，將消除我國當前生產型增值稅制產生的重復征稅因素，降低企業設備投資的稅收負擔，在維持現行稅率不變的前提下，是一項重大的減稅政策。由于它可避免企業設備購置的重復征稅，有利于鼓勵投資和擴大內需，促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變。

2.有利于企業的公平競爭。對固定資產投資大、物化勞動消耗大的資金密集型高新技術產業，可以將購置固定資產時所支付的增值稅進行一次性全部抵扣，能創造均衡的稅負環境;同時還相應取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，也使中國企業與外資企業在增值稅減免方面享受同等待遇，有利于企業的公平競爭。

3.有利于促進我國對外貿易的發展。由于大多數國家實行消費型增值稅，在稅收上占了很大的優勢。實行消費型增值稅則可以對出口產品實現全額退稅，保證了出口產品以不含稅的價格進入國際市場，提高了國際市場競爭力;對國內產品擴大扣除范圍，減小了計稅依據的總額，降低了稅負，能夠有效緩解與進口產品的競爭壓力。

4.有利于保證我國國民經濟的平穩持續發展。增值稅轉型激勵企業提高工業化程度，提升生產效率，實現經濟增長的可持續性。從短期看，這項改革可以減輕企業負擔，增強企業投資和技術改造的積極性，為企業實施設備更新和技術改造提供稅收支持。從長期看，這項政策可以刺激投資，擴大內需，從而提升企業生產經營層次和質量，促進經濟平穩較快增長。

5.可以增加企業現金流量，有利于緩解企業資金緊張。以購買100萬元(不含增值稅)的設備為例，當年允許抵扣的固定資產進項稅額17萬元，相應減少應繳增值稅17萬元，隨增值稅而征收的城建稅(按5%測算)和教育附加費(5%)共減少1.7萬元，企業可少繳兩稅一附加為18.7萬元，相應的增加企業現金流量，緩解資金緊張的不利局面。

四、增值稅轉型負面效應

但是，增值稅轉型改革給企業帶來利好的同時，也不可避免地帶來了負面影響。

1.增值稅轉型增大就業壓力。在生產型增值稅下，資本密集型企業固定資產占比重比較大，不允許抵扣的進項稅額大，因而稅負重于勞動密集型企業。消費型增值稅下固定資產的進項稅額允許抵扣，從而勞動密集型企業的優勢消失，因而在消費型增值稅下，在同樣的生產水平下，企業更傾向于使用能抵扣進項稅額的設備而不是雇傭工人，這就必然造成資本流向資本有機構成高的行業，進而造成勞動崗位的減少，失業人員的增加。盡管從長遠角度看，就業問題的根本解決有賴于產業結構的調整和優化升級，但是從社會穩定角度出發，實施消費型增值稅后短期內出現的就業壓力增大現象應不容忽視。

2.增值稅轉型會使稅基減少，從而帶來稅收收入的大幅減少。目前增值稅收入是我國稅收收入的主要來源。增值稅轉型后，一是企業新購的固定資產的進項稅額數量巨大，甚至會出現銷項稅額不夠抵扣的情況;二是小規模納稅人征收率的降低不可避免的會造成財政收入的急劇減少。

3.增值稅轉型會加大對資金的需求，容易誘發過度盲目投資、重復投資。增值稅轉型，必定會刺激資本密集型產業設備的更新和投資的擴張，從而容易引起投資需求過旺，產生通貨膨脹的危險。

4.部分企業的相對競爭優勢下降。對已完成技術改造、傳統工業等固定資產購進相對較少的企業，與新辦企業存在不公平競爭。

五、完善增值稅轉型建議

實行消費型增值稅對經濟和社會的各方面都會產生不同程度的影響，但從長期看，實行消費型增值稅可以刺激投資，鼓勵技術更新，促進產業發展，對經濟增長會產生積極的作用，其正面效應大于負面效應。對于負面效應，如果采取過渡措施加以緩解就可以較好地解決。

1.進一步深化稅制改革、完善稅制結構。根據國家政治、經濟等政策情況，制定我國中、長期稅制改革方案，不斷完善稅制。一是降低流轉稅的比重，提高所得稅的比重，最終形成雙主體的稅制結構;二是擴大增值稅的征稅范圍，并積極推進其他稅種的改革，完善稅種結構、稅負結構和收入結構等，從而優化我國的稅制結構;三是同步出臺一些彌補增值稅轉型財政減收和減輕增值稅轉型負面影響的配套措施，建立為增值稅轉型配套的透明和固定的轉移支付制度，平衡中央財政和地方財政之間的比例，從而調動中央和地方推動稅制改革的積極性。

2.進一步規范增值稅優惠政策。我國現行的增值稅制度規定了較多的稅收優惠項目，這不但不符合增值稅道道征收、環環相扣、鏈條相連的原理，造成增值稅鏈條中斷和稅負不均;也不利于加強稅收管理，減少稅收流失。對某些確需給予照顧的困難企業，最好采用財政返還而不是稅收優惠的形式。對個別確要給予稅收優惠的，也應嚴格控制優惠的范圍和數量。

3.進一步加強增值稅專用發票及四小票的管理。當前，增值稅管理中最突出的問題是不法分子通過偽造、出售、盜竊、虛開、代開等手段偷、逃、騙稅款的問題。固定資產進項抵扣稅額通常較大，在現有的征管條件下，稅收收入的風險和壓力就會加大，稅收管理的難度就會加大。所以，應切實加大對稅收信息化建設的投入，不斷提高稅收征管的科技含量。通過科技手段和精細化管理相結合，進一步加強增值稅專用發票及運費發票等四小票的管理，遏制不法分子利用發票犯罪的發生，防止和減少國家稅收的流失。

4.進一步完善增值稅轉型改革。消費型增值稅，對于存量固定資產稅額采取不予抵扣的方式，會出現存量固定資產與新購進固定資產在抵扣上的銜接問題，在新辦企業與老企業之間存在著不公平競爭的問題，不利于企業兼并等資產重組的進行，為增強增值稅轉型效應，一是要逐步實行存量固定資產稅額抵扣制度，對2009年以前購進的固定資產給與一定比率的進項抵扣，消除新老企業不公平因素;二是要逐步推行無形資產的抵扣制度。積極消除重復課稅的現象，在一定程度上推進高新技術產業的發展。進一步加強企業自主創新的動力。

參考文獻:

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4.盈盈.增值稅轉型對中國企業的影響.新財經，2009

(作者單位:溫州職業技術學院財會系 浙江溫州 325000)(責編:賈偉)