在電算化方式下如何提高審計工作的質量

摘 要:隨著計算機在各個領域的廣泛應用，越來越多的機關、企事業單位采用計算機進行財務核算和財務管理。電算化會計的出現給審計工作帶來了很大的影響。電算化審計是伴隨電算化會計系統產生的，并隨著電算化會計的發展而發展。電算化會計的實施，不僅改變了會計核算手段、數據處理流程、信息存儲介質、數據存取方式和內部控制對象，而且對審計工作在環境、線索、內容、技術和準則等方面帶來了巨大的影響。針對這些影響，如何尋找對策，提高審計工作的質量，文章對此進行了探討。

關鍵詞:電算化會計 審計工作 影響

中圖分類號:F239.1文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)04-201-02

電算化會計就是以計算機為主要工具，以網絡為載體，把電子技術和信息技術運用于會計工作的簡稱，是一種采用計算機程序替代手工記賬、算賬、報賬以及對會計資料進行分析和利用的現代記賬手段。它在自動高速地進行會計核算和會計管理的同時，也為利用計算機偷竊財務信息、篡改會計數據、破壞磁性記錄和非法電子轉賬等舞弊行為提供了方便。這些新現象、新問題對審計人員提出了挑戰，如何提高審計工作質量成為我們探討的新課題。

一、電算化會計對審計工作在環境、線索、內容、技術和準則等方面帶來的影響

1.對審計環境的影響。傳統的審計工作，審查的對象是一沓沓憑證、一本本賬簿和一張張報表等財務資料，詢證的對象主要是財務會計人員，審計環境是由財務數據、會計人員和審計人員三個要素組成的。電算化會計不僅提高了會計信息處理的速度和準確性，而且也擴大了會計數據的領域和范圍，審計環境由于計算機硬件和軟件的介入變得更加復雜。

在人機交互的審計環境中，審計人員利用計算機進行審計時，不僅要與財務會計和財務管理人員進行交流，而且還要同電算化會計信息系統中的操作員、管理員和維護員進行交流，這樣，審計工作要使用財務和計算機兩方面的專業知識。因此，只有了解計算機硬件和軟件的基本知識，才能更好地使用計算機進行審計，才能正確檢查和評價會計數據電子處理的結果。為了保證會計信息對財務決策的準確支持，必須嚴格控制和監督會計數據處理環境中的各個組成要素。

2.對審計線索的影響。在手工會計信息系統中，從原始憑證到記賬憑證，由審核記賬到報表編制，每一步都有文字記錄，都有經手人簽字和責任，審計線索十分清楚。但在電算化會計信息系統中，只要將原始憑證以記賬憑證的形式錄入計算機系統后，剩余的會計處理工作全部由計算機按照程序指令集中和自動完成。同時，傳統的紙質賬、證、表已不存在，絕大部分的文字記錄被存儲會計信息的磁盤等磁性介質所代替，雖然查詢時系統可以根據需要臨時生成，但它只是暫存的，直接減少了肉眼所見的審計線索。因此，電算化會計后，傳統的審計線索已不再適用或者被中斷甚至消失。為了能夠有效地審計電算化的會計主體，在開發和設計電算化會計信息系統時，必須注意審計的要求，使系統在處理會計數據時留下必要的審計線索，以便審計人員跟蹤審計線索，順利完成審計任務。

3.對審計內容的影響。電算化會計后，審計的監督職能雖然沒有改變，但審計的內容卻發生了變化。其主要表現在:

(1)電算化會計軟件的功能由核算型向管理型決策型轉變，軟件的功能愈來愈強大，結構越來越復雜。而各財務軟件公司編寫財務軟件時很少考慮電算化審計的要求，更不用說提供財務軟件的標準數據接口，數據結構不開放，為電子數據內容的自動轉換帶來困難，加大了電算化審計的工作內容和負擔。

(2)電算化會計系統中的會計數據由計算機會計系統按照軟件程序自動進行處理，如果系統的應用程序被不知不覺嵌入非法舞弊程序，則完全可能為不法分子侵吞企業的財物提供方便，增加了電算化審計人員對電算化會計軟件進行審計的工作量。

因此，電算化審計必然要增加對計算機系統處理和控制功能審查的內容，也就意味著電算化審計人員要花費較多的時間和精力了解與審查企事業單位使用的計算機會計系統的功能，以證實其數據處理是否合法、正確、安全和完整。在電算化會計信息系統中，由于會計事項是由計算機按指定的程序自動進行處理，如果系統的應用程序出錯或被非法篡改，則計算機就會按重新給定的程序來處理，所有會計數據、財務結果就會不知不覺地出現錯誤。因此，計算機審計的內容還要增加對電算化會計信息系統本身的審查，以保證會計數據處理程序的合法性、處理過程的可靠性和處理結果的正確性。

雖然可以對已經投入使用的電算化會計信息系統進行審查，一旦發現其中有問題，可以進行改進，但改進要比在系統設計和開發階段進行難度大和費用高。因此，審計人員最好在系統設計、開發、調試和驗收等各個階段就參與事前和事中審計，以便及時糾正差錯。

4.對審計技術的影響。在手工會計信息系統中，審計可根據具體情況順查、逆查和抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。所有的審計工作都由人工來完成。在電算化會計信息系統中，信息處理的電算化和信息存儲的電磁化，如果系統內的會計信息沒有以紙張介質的形式打印輸出，審計人員就必須輔助計算機技術來進行審計工作。

在計算機審計中，審計人員利用計算機可以方便、有效地從眾多的會計事項中搜索到審計指定需要的會計數據，從而減輕了繁重的審計文書處理負擔。另外，計算機輔助審計技術的應用，還可以在電算化會計信息系統設計開發過程中就事先嵌入審計程序，這些程序應具備記錄會計事項操作記錄、執行審計監督和建立審計跟蹤文件等功能。

5.對審計準則的影響。《國際審計準則15號——電子數據處理環境下的審計》第三條指出:“在電子數據處理環境下，并不改變審計的總體目標和范圍。但是計算機的使用改變了財務信息的處理和存儲方式，并可能影響被審計單位為達到有效的內部控制而采用的組織結構和業務程序。因此，審計人員研究和評價會計系統和有關的內部控制所采用的程序，以及其他審計程序的性質、時間和內容等，都可能受到電子數據處理環境的影響。特別制定的審計準則將對適合電子數據處理環境的審計程序提供進一步的指南。”目前，我國正在積極地逐步制定與國際準則相接軌的電子數據處理環境下的審計準則。

6.對審計人員的影響。不懂得計算機知識的審計人員，將會失去審計資格。在各單位普及電算化會計的電子時代，為了有效地防止國有資產流失，維護國家和集體的利益，審計人員肩負著義不容辭的責任。而且隨著電算化會計信息系統開發技術的不斷提高和會計軟件的改版升級，審計人員必須在工作中及時學習新知識、掌握新技能、研究新問題、創造新方法。只有這樣，才能提高審計效益，降低審計風險。

二、要提高審計工作質量應做好以下幾個方面的工作

實行電算化會計以后，給審計工作帶來了諸多方面的問題。通過以上對各種問題的分析我們可以看出，電算化會計的應用，不論是對審計線索、審計內容還是審計方法都產生了重大影響，這就要求我們必須認真分析問題，思考解決這些問題的方式方法。

(一)加強對電算化會計工作的事前、事中和事后審計

在過去的手工會計條件下，審計工作往往更多重視的是事后審計。隨著電算化會計工作的廣泛開展，為了保證電算化會計條件下審計工作的真實性、可靠性，審計工作應從事后審計轉變為事前審計和事中審計。

1.對電算化會計系統的事前審計。在單位實行電算化會計工作之前，首先應對單位采用的會計系統軟件的適用性進行審計，軟件中提供的各項核算和管理功能是否滿足單位對會計信息提供的要求。對于自行開發的會計軟件，審計人員應參加信息系統設計和評審驗收，針對審計可視線索自然消失的趨勢，強調在會計數據處理流程中，設置審計控制點，由計算機自動記錄有關審計所需線索。通過事前審計，保證單位使用的會計軟件系統的合法、安全、可靠，在整個系統評價過程中，我們應注意的一點是可審計性。

審計人員最好在系統設計、開發、調試和驗收等各個階段就參與事前審計和事中審計，以便及時糾正差錯。在這一階段，審計的具體內容主要有:(1)系統的功能是否實用、完備，能否滿足用戶會計核算和管理的要求。(2)系統的數據流程、處理方法是否符合會計制度、法規、法令和財經紀律的要求。(3)系統是否建立了必要的程序控制，以防止或及時發現有意無意的差錯和舞弊。(4)系統是否保留了充分的審計線索，為日后順利審計提供必需的條件。(5)系統的安全保密措施和管理制度是否健全，以保證系統正常運行。(6)系統投入使用是否有相關部門的評審手續和證明。

2.對電算化會計系統的事中審計、事后審計。在電算化應用于會計工作以后，要保證計算出的會計數據正確無誤，應該重視對會計信息系統軟件的數據處理程序、自動轉賬公式的設置和會計報表公式的定義進行事中審計，防止核算單位惡意篡改系統程序。當然也要做好電算化會計過程的事后審計，將電算化會計系統的運算結果與軟件提供的核算功能進行符合性和實質性測試，保證會計數據的真實性、可靠性，繼而保證審計工作的正確性。

(二)適應新形勢，實行審計工作電算化

自1979年電算化會計引入我國以來，相繼經歷了緩慢發展、自發發展和穩步發展三個階段，電算化會計軟件的研究與開發方面，已取得了較好成績。由于對電算化審計的優越性認識不夠，起步較晚后，使得電算化審計的研究相對落后，為了適應電算化會計這一記賬工作的新形勢，提高審計工作的效率，我們應該借鑒推行電算化會計的實踐經驗，重視對審計軟件的開發研究，大力發展審計軟件市場，組建一批既懂財會審計業務、又熟悉計算機應用技術的公司，開發出成熟的電算化審計軟件，并進行推廣應用。使電算化審計軟件廣泛地應用到審計工作中，不斷吸取電算化審計的工作經驗，逐步改進和完善審計工作，促進我國審計工作電算化的迅速發展。

(三)結合電算化會計高效率的特點，采用適當的審計方法

實現電算化以后，會計工作的效率得到大幅度的提高，保證了會計核算的及時性，電子計算機以極高的速度處理會計數據，手工方式幾個人幾天的核算工作，采用電子計算機用很短時間就可以完成，保證了會計核算的及時性。也正是由于電算化會計這一高效性，給審計工作的順利進行提出了挑戰。由于利用會計軟件更正賬簿數據可以做到不留痕跡，會計人員可在審計前對會計數據做隨意更改，所以審計部門應調整常規下所采用的審計方法:審計的工具可采用審計軟件和借助一些輔助審計軟件;審計的方法也應根據需要進行調整，在審計前，可不用預先通知審計的時間、目的和內容。只有這樣，才能保證審計結果的真實性，有效防止人為調賬、賬外賬的現象發生。

(四)提高審計從業人員素質，培養電算化審計專業人才

在電算化會計工作廣泛應用的今天，對審計工作質量的要求越來越高，審計工作能否滿足現代信息時代的要求，審計方式是否采用現代技術，審計方法是否科學、合理，其關鍵在于審計人員素質的高低。筆者認為，審計人才的培養可從以下兩方面著手:

1.注重對高校學生本專業的人才培養。目前我國高等院校專業設置中，電算化會計專業的開設已普及化，已為社會培養了大量的電算化會計人才。但是，由于人們對電算化審計的重要性認識不夠，借助計算機進行輔助審計和應用審計軟件進行審計工作還沒有廣泛開展。所以，為了從根本上解決人才的培養問題，我國高等院校應逐步開設電算化審計專業，這樣就能通過專業理論和實踐方面的學習，為社會輸送復合型的專業技術人才。

2.定期對審計人員進行專業培訓。利用高等院校進行電算化審計專業人才培養，是提高審計人員素質的一條有效途徑。但是，對于處于審計工作崗位中的審計人員來說，應該采取定期和不定期的培訓方式，著重培養他們利用計算機進行輔助審計的操作技能和電算化審計軟件的操作方法，采用這種短期培訓的方式也是培養審計人才的有效途徑。

綜上所述，我們可以看到，電算化會計在會計工作的廣泛應用，雖然造成了對傳統手工審計的沖擊，同時也促進了審計工作改革的進程。隨著電子技術的飛速發展和電算化信息系統的普及運用，電算化審計條件也將在電算化會計發展的基礎上得到進一步的改善和提高，會計工作數據的真實性、可靠性，也會因電算化審計工作的開展得到有力的保障。

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(作者單位:貴州省黔南民族職業技術學院 貴州都勻 558000)(責編:若佳)