淺析我國(guó)石油企業(yè)戰(zhàn)略成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的特點(diǎn)

摘 要:戰(zhàn)略成本業(yè)績(jī)的計(jì)量與評(píng)價(jià)是戰(zhàn)略成本管理的重要組成部分。針對(duì)石油企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性，結(jié)合國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，文章設(shè)計(jì)出定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合，財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的石油企業(yè)戰(zhàn)略成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略成本管理 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 油氣開(kāi)采 成本動(dòng)因

中圖分類(lèi)號(hào):F234.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2010)04-242-02

戰(zhàn)略成本業(yè)績(jī)的計(jì)量與評(píng)價(jià)是戰(zhàn)略成本管理的重要組成部分。業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)通常包括業(yè)績(jī)指標(biāo)的設(shè)置、考核、評(píng)價(jià)、控制、反饋、調(diào)整、激勵(lì)等。我國(guó)石油企業(yè)現(xiàn)階段的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主要是面向作業(yè)的、偏重油氣生產(chǎn)過(guò)程中的成本與產(chǎn)量指標(biāo)，而人為地將前期勘探開(kāi)發(fā)資本投入與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本割裂開(kāi)來(lái)，缺少與戰(zhàn)略方向和目標(biāo)的相關(guān)性。因此，我國(guó)石油企業(yè)在開(kāi)展戰(zhàn)略成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，須將戰(zhàn)略思想貫穿于戰(zhàn)略成本管理的整個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)之中，以競(jìng)爭(zhēng)地位變化帶來(lái)的報(bào)酬取代傳統(tǒng)的投資報(bào)酬指標(biāo)。具體來(lái)說(shuō)，要以獲利能力、基礎(chǔ)管理、資本運(yùn)營(yíng)、債務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、長(zhǎng)期發(fā)展能力等多方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)我國(guó)石油戰(zhàn)略成本管理業(yè)績(jī)進(jìn)行全面綜合的評(píng)價(jià)。石油企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的程序依次包括確立評(píng)價(jià)目標(biāo)、選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)、確定指標(biāo)權(quán)重、獲取評(píng)價(jià)信息、選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、指明努力方向等七個(gè)階段，在這一評(píng)價(jià)系統(tǒng)中，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)起著承上啟下的作用，指標(biāo)體系設(shè)計(jì)是否科學(xué)、合理，直接關(guān)系到業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性和客觀性。根據(jù)國(guó)外業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)理論的不斷發(fā)展和國(guó)內(nèi)外企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就可得出啟示:在“新經(jīng)濟(jì)”條件下，戰(zhàn)略管理的中心任務(wù)是如何形成和保持核心競(jìng)爭(zhēng)力，為了使石油企業(yè)的利益相關(guān)者能夠及時(shí)了解和掌握企業(yè)在這些方面的情況，使經(jīng)營(yíng)者實(shí)施科學(xué)的決策和管理，必須借助評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)石油企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)狀況和管理水平以及核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成和保持情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的科學(xué)性、合理性至關(guān)重要。從20世紀(jì)90年代至今，美國(guó)的羅伯特·卡普蘭和戴維·P·諾頓的“戰(zhàn)略平衡記分卡”和我國(guó)1999年6月由四部委聯(lián)合頒布并實(shí)施的《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》均在這些方面作了有益的探索，為建立石油企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系框架提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。雖然這兩種方法的目的都是為了建立一整套科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并且都實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定量指標(biāo)與定性指標(biāo)的結(jié)合，有效地解決了傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的短期性導(dǎo)向和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的不全面問(wèn)題。但是由于石油企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性，再加上指標(biāo)體系設(shè)置的指導(dǎo)思想不同，因此，這兩種評(píng)價(jià)方法并不完全適用于石油企業(yè)。在深入分析國(guó)內(nèi)外先進(jìn)理論和觀點(diǎn)，充分借鑒國(guó)內(nèi)外石油企業(yè)先進(jìn)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)大量的實(shí)踐調(diào)研、分析，我們認(rèn)為我國(guó)石油企業(yè)的戰(zhàn)略成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系應(yīng)具備以下特點(diǎn):

一、成本指標(biāo)是財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的重點(diǎn)

在各種先進(jìn)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，財(cái)務(wù)層面的指標(biāo)是整個(gè)評(píng)價(jià)體系的根本，其他方面的指標(biāo)的不斷優(yōu)化最終都要體現(xiàn)到財(cái)務(wù)指標(biāo)上來(lái)。對(duì)于以油氣開(kāi)發(fā)為主業(yè)的石油企業(yè)而言，油氣田主業(yè)收入(油氣產(chǎn)品銷(xiāo)售收入)是石油企業(yè)的主要收入來(lái)源。因此，石油企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益分析，主要是進(jìn)行油氣生產(chǎn)的投入與產(chǎn)出分析。就投入而言，主要體現(xiàn)在油氣生產(chǎn)成本和費(fèi)用上，所以應(yīng)進(jìn)行油氣生產(chǎn)成本分析，尋求降低生產(chǎn)成本的途徑和方法。就產(chǎn)出而言，主要體現(xiàn)在油氣產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入上，由于油氣價(jià)格由市場(chǎng)確定，作為一種戰(zhàn)略產(chǎn)品和國(guó)際產(chǎn)品，油氣產(chǎn)品的供需還受到非市場(chǎng)因素(如政府的能源政策或OPEC的操縱)制約而產(chǎn)生波動(dòng)，這是企業(yè)自己無(wú)法控制的。于是影響銷(xiāo)售收入的關(guān)鍵是油氣產(chǎn)量，但產(chǎn)量并非越大越好，應(yīng)進(jìn)行油氣產(chǎn)量分析，設(shè)法降低或完全減掉無(wú)效益產(chǎn)量。而效益產(chǎn)量和無(wú)效益產(chǎn)量的劃分需要通過(guò)計(jì)算邊際成本來(lái)進(jìn)行。油氣開(kāi)采單位作為石油企業(yè)的生產(chǎn)單位，很長(zhǎng)一段時(shí)間一直把產(chǎn)量目標(biāo)放在首位，在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變、由粗放經(jīng)營(yíng)向集約經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，實(shí)施低成本策略更為重要。針對(duì)石油企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)施低成本發(fā)展戰(zhàn)略至少有以下優(yōu)勢(shì):首先，低成本戰(zhàn)略可以使石油企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，為石油企業(yè)提供更多的發(fā)展資金，為油氣生產(chǎn)單位增儲(chǔ)上產(chǎn)(穩(wěn)產(chǎn))提供物質(zhì)基礎(chǔ)。其次，低成本戰(zhàn)略可以使石油企業(yè)獲得價(jià)格優(yōu)勢(shì)，在油氣價(jià)格體系按市場(chǎng)機(jī)制理順之后，即使油氣市場(chǎng)疲軟、油價(jià)較低，也可以保持自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行。最后，低成本戰(zhàn)略可以使一些邊際儲(chǔ)量得到開(kāi)發(fā)，有效利用寶貴的油氣資源。然而，如今我國(guó)大部分油田經(jīng)過(guò)幾十年的勘探開(kāi)發(fā)，主力油田已相繼進(jìn)入中后期開(kāi)采階段，在沒(méi)有大的儲(chǔ)量接替陣地的情況下，由于保持穩(wěn)產(chǎn)的難度越來(lái)越大，每年都要投入巨額成本支出來(lái)彌補(bǔ)自然遞減，維持目前產(chǎn)量，使得石油企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展始終依托在油價(jià)上，實(shí)施的低成本戰(zhàn)略效果未能得到真正的體現(xiàn)。因此，關(guān)注成本變化，實(shí)施有效的低成本發(fā)展戰(zhàn)略，已成為石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題。

二、成本、產(chǎn)量與新增投資三類(lèi)評(píng)價(jià)指標(biāo)相結(jié)合

我國(guó)陸上東部大多數(shù)主力油田進(jìn)入中后期的特高含水階段，開(kāi)采難度大大增加，處于產(chǎn)量的遞減階段。這一時(shí)期油田開(kāi)發(fā)工作主要可以分為兩類(lèi)，一類(lèi)是開(kāi)發(fā)調(diào)整。通過(guò)采取調(diào)整注水結(jié)構(gòu)、調(diào)整產(chǎn)液結(jié)構(gòu)和調(diào)整儲(chǔ)采結(jié)構(gòu)全面推廣實(shí)施“穩(wěn)水控油”工程。通過(guò)實(shí)施三次采油、聚合物驅(qū)油和復(fù)合驅(qū)油技術(shù)，逐步擴(kuò)大提高采收率技術(shù)的工業(yè)化規(guī)模。上述對(duì)策和措施主要目的是，保持一定的產(chǎn)量水平，減緩產(chǎn)量的遞減速度，最終目的是增加可采儲(chǔ)量，即增加某個(gè)油藏的總產(chǎn)量，這實(shí)質(zhì)上是對(duì)生產(chǎn)能力進(jìn)行的改造，是一個(gè)投資問(wèn)題。另一類(lèi)活動(dòng)是注水、提液、油氣處理和集輸?shù)然镜挠蜌馍a(chǎn)活動(dòng)，這些活動(dòng)的耗費(fèi)是油氣成本的主要構(gòu)成部分，是一個(gè)成本問(wèn)題。投資活動(dòng)的目的是改變水驅(qū)油效果，提高采收率，使產(chǎn)量增加，并改變單位生產(chǎn)成本。而生產(chǎn)活動(dòng)是在一定的驅(qū)油效果下，維持一定產(chǎn)量水平的投入。目前石油企業(yè)對(duì)其所屬采油單位進(jìn)行考核的指標(biāo)主要有兩個(gè):一是原油產(chǎn)量;二是每噸原油的變動(dòng)成本。由于不考核開(kāi)發(fā)調(diào)整的投資效果，這樣采油單位管理者盡最大可能的爭(zhēng)取投資，通過(guò)改變驅(qū)油效果來(lái)影響成本指標(biāo)，然而這一成本指標(biāo)卻無(wú)法正確反映采油單位在油氣生產(chǎn)活動(dòng)中的管理業(yè)績(jī)。為了正確評(píng)價(jià)各采油單位的生產(chǎn)狀況和管理效率，避免投資規(guī)模的盲目擴(kuò)大，出現(xiàn)大量無(wú)效井和低效井，造成資源的浪費(fèi)，應(yīng)將成本、產(chǎn)量與新增投資三類(lèi)評(píng)價(jià)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、成本動(dòng)因分析是非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)和定性指標(biāo)的關(guān)鍵

成本的考核固然重要，如果只從成本和產(chǎn)量這些財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)角度進(jìn)行考核，容易導(dǎo)致石油企業(yè)下屬各油氣生產(chǎn)單位的短期決策行為。因?yàn)槌杀镜陌l(fā)生是由各種作業(yè)等成本驅(qū)動(dòng)因素引起的，作業(yè)的不同導(dǎo)致成本發(fā)生的原因不同，而相同作業(yè)由于作業(yè)量(頻率)的不同，其成本發(fā)生的多少也不相同。油氣生產(chǎn)單位為了實(shí)現(xiàn)成本和產(chǎn)量的考核業(yè)績(jī)，在保證產(chǎn)量，不能減少生產(chǎn)作業(yè)量的情況下，只能從維護(hù)和修理作業(yè)上做文章，或者減少生產(chǎn)作業(yè)過(guò)程中藥劑的投入量。而這些行為可以使短期的成本業(yè)績(jī)得到控制，但從長(zhǎng)期考慮卻容易造成設(shè)備老化、壽命周期縮短，以及原油物性不達(dá)標(biāo)而造成對(duì)管線的腐蝕等，其最終結(jié)果是導(dǎo)致生產(chǎn)單位成本的攀升。因此應(yīng)把一些作業(yè)量指標(biāo)納入到考核體系中去。石油企業(yè)作為一個(gè)整體，雖然其內(nèi)部可劃分成若干個(gè)經(jīng)營(yíng)單位，但各經(jīng)營(yíng)單位的行為必須符合石油企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我們建議石油企業(yè)以整體利益為出發(fā)點(diǎn)，使用作業(yè)成本法的成本動(dòng)因信息作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)手段和行為修正工具，使石油企業(yè)的管理深入到成本動(dòng)因環(huán)節(jié)，既有利于該理論在經(jīng)營(yíng)管理層發(fā)揮作用，也有利于在戰(zhàn)略管理層發(fā)揮作用。

四、石油企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系仍有待完善

我們所設(shè)計(jì)的石油企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系框架中仍存在有待完善的地方。比如，美國(guó)SFA69要求有重大石油和天然氣生產(chǎn)活動(dòng)的上市公司，在年度財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示已探明石油和天然氣儲(chǔ)量的未來(lái)凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值的標(biāo)準(zhǔn)估量作為補(bǔ)充資料，其目的是提供有關(guān)探明石油和天然氣儲(chǔ)量的價(jià)值資料，而不僅僅是探明儲(chǔ)量和取得、勘探和開(kāi)發(fā)成本。已貼現(xiàn)未來(lái)現(xiàn)金流量的標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量采用的計(jì)算方法是在假定現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)條件具有連續(xù)性的基礎(chǔ)上，估計(jì)探明石油和天然氣儲(chǔ)量的未來(lái)產(chǎn)量，采用石油天然氣的年末價(jià)格計(jì)算現(xiàn)金流入量減去發(fā)生在開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)這些探明儲(chǔ)量的未來(lái)估計(jì)支出(在年末成本的基礎(chǔ)上)，減去估計(jì)的有關(guān)未來(lái)所得稅費(fèi)用。但在我國(guó)，儲(chǔ)量資產(chǎn)化問(wèn)題一直沒(méi)有得到很好的解決，在會(huì)計(jì)上也沒(méi)有要求提供有關(guān)已探明儲(chǔ)量未來(lái)凈現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值資料，因此，在對(duì)我國(guó)石油企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)都缺乏有關(guān)資料。隨著我國(guó)對(duì)儲(chǔ)量資產(chǎn)化問(wèn)題的解決，必然要求提供有關(guān)的現(xiàn)金流量的資料，這是一個(gè)大趨勢(shì)。

(作者單位:墾利縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社 山東東營(yíng) 257500)

(責(zé)編:呂尚)