公司財務\\會計工作及其在《公司法》中的地位和作用

摘要:中國新《公司法》第八章，對包括按規定建賬建制、財務報告的編制和報送、股東權益及分配以及外部審在內的內容作了規定，提出了具體要求。在解讀這些規定，并在聯系《公司法》全部條文中論證公司財務、會計工作地位和作用，進行《公司法》和《會計法》的對比后，提出關于設置總會計師，并充分發揮她們作用等意見，以更充分發揮財務會計工作的作用。

關鍵詞:財務;會計工作;公司法;會計法;總會計師

中圖分類號:D92 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)03-0090-03

2006年1月1日起開始施行的中國新《公司法》，以第八章全章共9條的條文，對公司的財務、會計作出了規定。學習、理解并執行好這些規定，將對做好公司財務會計工作具有重要意義。

一、主要內容解讀

《公司法》中這9條規定內容，可按不同性質歸納為以下四個方面:

(一)必須依法建賬、建制

《公司法》第164條規定，“公司應當依照法律、行政法規和國務院財政部門的規定建立本公司的財務、會計制度”。依法建立本單位的財務、會計制度，是每個企業尤其是公司制企業在處理財務會計工作中首先應該做好的大事。如果一個公司沒有健全的財務會計制度，僅憑某個領導說了算，或者雖有形式上的財務會計制度，但僅是一種擺設，從而使公司財務會計工作十分混亂，管理上漏洞百出，公司資財大量流失無人關注，這樣的公司是難以得到發展的，甚至連生存也會有問題。針對這些現象，一方面應對違法犯罪行為予以嚴厲的打擊，另一方面極應調整組織，配備合格人員，迅速建立起嚴格的財務會計制度，并認真執行，以防類似問題再次出現。

《公司法》第172條規定，“公司除法定的會計賬簿外，不得另立會計賬簿。”賬外設賬是在一些公司中存在的另一個重要的財務管理問題。賬外設賬，其中必有假賬。公司做假賬，一是可能為了騙取銀行借款，二是可能為了逃避稅款，三是可能為了多拿報酬。總之都是損公肥私、損人利己的行為。一個財務管理健全的公司，不應讓此類情況發生。

《公司法》還要求，“對公司資產，不得以任何個人名義開立賬戶存儲。”公款私存，是一種典型的小金庫行為。除了個別屬于將公款吞為己有的貪污分子，多數具有集體性質，其內容不外乎將應歸屬于公司的資財。劃到某些內部人頭上。然后再以各種借口分為各個人所有。

中央治理“小金庫”工作領導小組辦公室負責人近期就“小金庫”治理工作有關問題答記者問中指出，“‘小金庫’，即違反法律法規及其他有關規定，應列入而未列入符合規定的單位賬簿的各項資金(含有價證券)及其形成的資產。”具體來講，主要有七種表現形式，其中在企業中表現得最多的是:經營收入未納入規定賬戶核算設立“小金庫”;虛列支出轉出資金設立“小金庫”;以假發票等非法票據騙取資金設立“小金庫”等。他在談了“小金庫”存在的危害性后指出，“小金庫”治理是一項長期工作任務，其根本目的在于實現標本兼治。要全面研究分析現行制度與管理中存在的問題與漏洞，采取切實有效的措施加以健全和完善，進一步深化財政、金融、國有資本運營管理制度改革，完善財政、財務、會計和資金管理，規范收入分配秩序，逐步建立健全防治“小金庫”的長效機制。在此基礎上，各有關監督管理部門要進一步注重日常監督管理，不斷加大對“小金庫”的日常治理力度。應該說，《公司法》“對公司資產，不得以任何個人名義開立賬戶存儲”的要求，是治理公司小金庫的有力武器，必須認真執行好。

(二)對財務報告的要求

《公司法》第165條、第166條對公司的財務報告作出了規范，主要內容有:一是規定在每一會計年度終了時編制財務會計報告;二是對財務報告要求依照法律、行政法規和國務院財政部門的規定制作，并依法經會計師事務所審計;三是對財務會計報告的報送、查閱和公告提出了要求。

中國企業會計準則指出，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。并明確，財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。尤其在所有權和經營權分離的情況下，公司的財務報告更是反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策所必須。因此，《公司法》對報表的報送作了具體規定，要求有限責任公司應當依照公司章程規定的期限將財務會計報告送交各股東;股份有限公司的財務會計報告應當在召開股東大會年會的二十日前置備于公司，供股東查閱;公開發行股票的股份有限公司，則必須公告其財務會計報告。

財務報告的靈魂在于真實。《公司法》要求財務報告依照法律、行政法規和國務院財政部門的規定制作，并依法經會計師事務所審計。近年來，財務報告質量問題一直成為困擾企業和市場健康發展的大問題。對于制造并發布虛假信息問題，前些年曾進行較為嚴厲的批判和檢查，也取得了一些成效，但決不會一勞永逸。近年來，在證券市場上利用信息優勢，制造虛假信息操縱股票交易價格非法牟利，已成為干擾證券市場的一大公害。因此，按照《公司法》規定，依照法律、行政法規和國務院財政部門的規定制作和發布真實的財務信息，已成為公司維護自身信譽的重要一條。否則，違法行為受到制裁和企業喪失信譽將是不可避免的。

(三)股東權益及分配

《公司法》第167條、第168條、第169條對公司的分配作出了詳細規定其主要內容一是明確各項提取標準，其二是用途管理。以前曾經在農村分配中特別強調“處理好三者關系”，在公司分配中實際也還是處理好這三者關系問題，所不同的是內容有了變化。在公司分配中，一是國家，這就要遵照稅法規定交好稅;二是集體，即公司的發展基金留存;三是投資者，要給投資者以一定的回報。《公司法》為處理好這三者關系，從定時和定性上作出規定，公司管理層一定要按此規定執行。由于所得稅這一塊現在作為費用列支，早在公司利潤分配前已經處理，因此《公司法》的利潤分配，只限于稅后利潤的部分。

一是對提取公司法定公積金、彌補以前年度虧損和提取任意公積金作出了程序和比例的限制性規定;二是就公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責任公司、股份有限公司對股東的分配，以及股東會、股東大會或者董事會違反規定向股東分配利潤等，也作出了程序和比例的限制性規定，并明確公司持有的本公司股份不得分配利潤;三是對公司公積金的使用作了規定，明確資本公積金不得用于彌補公司的虧損，以及規定法定公積金轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的25%。

利潤分配中存在的主要問題，是處理好積累與分配的比例問題。企業應關注對投資者的回報，以鼓勵投資者的持股信心和潛在投資者的投資選擇，但也應保持一定比例的積累，以有利于企業的發展和保護債權人的利益。當前的主要問題在于對投資者的分紅甚少甚至長年不分紅，這嚴重挫傷了投資者的積極性。雖然中國不少投資者偏重于關心股市消息對股價變動的影響，以賺取差價為主要目標，而對分多分少或者分不分紅不大經心，但從長遠看，重視對投資者的回報，會從客觀上改變投資者單純以獲取差價為主的投機理念。

積累比例過高的主要原因，從主觀上講是受公司管理層的偏好所左右，但不可回避的是《公司法》對盈余公積上限50%的規定，以及經一定程序后可以提取任意公積金的規定，構成了對可供投資者分配利潤的限制，也成為一項重要的原因。為此，宜適當調低法定盈余公積的計提比例和上限。當然，某些企業的控股大股東為了取得較多的分紅，操縱股東大會通過大比例分紅的決議，也不利于企業發展和保護債權人的利益，同樣應加以限制。為此，按照《公司法》的要求，正確處理好國家、投資者、企業經營者和全體員工的關系，對提升企業形象，開拓企業未來，有著不可替代的作用。

(四)外部審計

加強公司的外部審計，是執行《公司法》有關財會工作規定的一項保障措施。《公司法》第170條和第171條，對公司聘用、解聘承辦公司審計業務的會計師事務所，以及向聘用的會計師事務所提供真實、完整的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告及其他會計資料等作了規定，以防止公司中某些人拒絕提供或隱匿、謊報資料，影響審計結果的真實正確。

現在的問題是，有不少中介機構同時又是該公司的崳詢者，結果造成了自己審計自己;還有的為了同業競爭，為了承攬業務而降低了要求，致使審計走過場。這都與《公司法》的精神背道而馳的。

二、公司財務、會計在《公司法》中的地位和作用

(一)公司財務、會計工作是《公司法》的重要組成部分

縱觀一部《公司法》，一十三章、219條，其主要內容，一是有關有限責任公司、股份有限公司的設立和組織機構，即所謂的股東大會、董事會、經理和監事會這“新三會”的職權范圍及其董事、監事、高級管理人員的資格和義務規定;二是有關股份有限公司的股份發行和轉讓、債券、增資、減資事項;三是關于公司合并、分立、解散和清算等;接下來的就是公司財務、會計;最后就是法律責任。這幾個方面的內容相輔相成，管理中有財務，財務中有管理，共同構成了現代企業的組織管理系統，以保證公司業務的正常開展。除上述第八章這9條有關財務會計條文外，《公司法》其他條款中就有關于經營、投資、擔保等內容，也有關于股東出資形式、非貨幣財產出資評估作價、股東查閱公司會計賬簿、股東按照實繳的出資比例分取紅利、公司成立后股東不得抽逃出資、一般情況下公司不得收購本公司股份等內容。此外，在股東大會、董事會、經理層有關職權中，都有關于公司的經營計劃和投資方案、公司的年度財務預算方案、決算方案、公司的利潤分配方案和彌補虧損方案、公司增加或者減少注冊資本以及發行公司債券的方案、決定聘任或者解聘公司財務負責人及其報酬事項等與財務密切有關的內容。

由此可見，公司的財務、會計工作不僅僅限于第八章這9條有關公司財務、會計的條文，可以這樣說，公司的財務、會計工作與《公司法》的全部規定內容都有著不可分割的關系，公司的財務、會計工作貫穿于公司從設立、經營、發展直至清算的運行全過程，是決定企業能否取得成就的經濟生命線。因此，做好財務會計工作不只是財會部門一家之事，更是公司全體股東、董事、經理、監事乃至全體員工應予關心和維護好的重要工作內容。《公司法》第八章共9條有關公司財務、會計的條文，只是從財會專業角度，對一些最為基本的內容作出規定。做到這些要求，是公司整個財務會計工作的基礎，基礎不牢，地動山搖，公司這座大廈不能建立在沙灘之上，因而沒有這個基礎是萬萬不行的;如果只有基礎而沒有其他各項規定要求，基礎也就失去了存在的意義。

(二)《公司法》和《會計法》的關系

1999年10月31日發布并于2000年7月1日起施行的《中華人民共和國會計法》，要求“各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整”，同時明確“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。并要求“會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統一的會計制度的規定。”“任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。”“有關法律、行政法規規定會計報表、會計報表附注和財務情況說明書須經注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告應當隨同財務會計報告一并提供。”《會計法》還對公司、企業的會計核算作了特別規定。

以上這些法律規定，無論是和《公司法》第八章全章的9條有關公司財務、會計的條文，或是和《公司法》有關財務會計工作的總體要求都是一致的。可以這樣說，《會計法》是中國財務會計工作的根本大法，對公司這一組織而言，《會計法》的主要精神必須同時體現到《公司法》中去，從公司這一特定的經營組織的具體出發，更好地落實《會計法》的有關內容。這也就是說，從原則上講，既要全面貫徹《會計法》，從具體角度上看，又要聯系公司的實際，因公司制宜地去貫徹，這才是最為理想的貫徹落實《會計法》。

(三)《公司法》在財務會計工作方面的缺陷

《公司法》在財務會計工作方面的缺陷主要體現為會計機構的設置，特別是在總會計師的設置上未能和《會計法》取得一致。《會計法》第36條明確，國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必須設置總會計師。第21條規定，“財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章;設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。”然而，在《公司法》中卻只字未提總會計師職務及其相關內容。

中國新《會計法》是在1999年10月31日以中華人民共和國主席令第24號公布，自2000年7月1日起施行，新《公司法》是在2005年10月27日以中華人民共和國主席令第42號發布，自2006年1月1日起施行。對比之下，可以發現。這兩項法律的修訂，前后相差6年之久。發布在后的《公司法》卻對與公司發展具有重大意義的總會計師這一職務視同未見，這是難以理解的。《公司法》對公司財務負責人的設置，規定由董事會“根據經理的提名決定聘任或者解聘公司副經理、財務負責人及其報酬事項”，這也就是說，公司的財務負責人掌握在經理手中。在這樣的會計環境下，財務對經理權力制衡這一條重要的條文被取消了，于是就會出現如某公司由于會計不肯造假而在兩年內連續撤換五任財務科長，直到第六名愿意做假賬而終于“站得住”的怪現象。因而可以這樣說，前幾年在財會領域大張旗鼓地打假，只是從具體事務中去發現假賬而忽視從法律、制度層面上去改進，這樣的打假只能治標而不能治本，因而也是不能鞏固的。其后的事實發展，充分證明了這一點。

在《公司法》中明確設置總會計師職務，并明確其職責，賦予一定的權力，這對有效堵塞公司的財務漏洞，保護公司資財的安全運營，促進公司的持續健康發展，奪取公司發展戰略目標的實現來說，是不可或缺的重要之點，期望以后能在修改時得到解決。

以上對公司財務、會計工作的主要內容解讀及其在《公司法》中地位和作用的論述，說明了這樣一個問題:公司的財務、會計工作在《公司法》中具有不可替代的作用;做好這一工作，對確保公司的正常營運，對促進公司的開拓發展，都有著重要的意義。每一個公司，在其經營管理中，都應將財務會計工作放在重要的位置上，并嚴格按《公司法》的要求，重視和認真做好這一工作。

參考文獻:

[1]中華人民共和國會計法[R]，1999

[2]中華人民共和國公司法[R]，2005