加強內(nèi)控機制建設(shè) 提高會計信息質(zhì)量

［摘要］會計信息作為一種重要的社會資源，是管理者、投資者、債權(quán)人、社會公眾改善經(jīng)營管理、評價財務(wù)狀況、做出投資決策、防范經(jīng)營風(fēng)險的主要依據(jù)。依法規(guī)范會計行為和提高會計質(zhì)量，直接關(guān)系到市場經(jīng)濟是否能夠有序運轉(zhuǎn)。加強內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范會計信息的質(zhì)量和披露，以提高政府管制的效率和效果，從而全面提升會計信息的質(zhì)量。

［關(guān)鍵詞］會計信息；內(nèi)部控制；業(yè)務(wù)流程

［中圖分類號］Ｆ２［文獻標(biāo)識碼］ Ａ ［文章編號］ １００９ — ２２３４（２０１０）０6 — ０１１０ — ０2

一、會計信息質(zhì)量的內(nèi)涵

對會計信息質(zhì)量的要求，是通過會計信息質(zhì)量特征來表現(xiàn)的。所謂會計信息質(zhì)量特征是指人們（信息的使用者）對會計信息按照決策有用性的基本目的而提出的質(zhì)量要求。會計信息應(yīng)該充分考慮到?jīng)Q策者的決策需要和特點，以最大限度滿足使用者的可理解性、決策有用性和決策有效性的基本要求。

會計行為是一種經(jīng)濟管理行為，這種行為的結(jié)果是提供會計信息產(chǎn)品，以滿足社會各層次不同使用者的需要。能否滿足這種需要，滿足這種需要的程度如何，這就要取決于會計信息的質(zhì)量。會計信息使用者不僅僅是對一定種類和數(shù)量信息的需求，而且對所需信息的質(zhì)量也有一定的要求，會計必須向他們提供符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的信息。會計信息質(zhì)量對信息使用者極為重要，直接關(guān)系到經(jīng)濟決策的成敗。

二、從整體層面設(shè)計實施與提高會計信息質(zhì)量有關(guān)的內(nèi)部控制

1.公司對誠信和道德價值觀念的溝通與落實

公司制定了員工的行為守則，行為守則內(nèi)容要完備，涉及利益沖突、不法或不當(dāng)支出、公平競爭的保障、內(nèi)幕交易等問題；員工定期承諾遵守這些制度。行為守則可供公開查閱，指定專人回答關(guān)于行為守則中的問題，并充分描述了違反規(guī)定的內(nèi)部匯報系統(tǒng)，指明向適當(dāng)?shù)娜藚R報違規(guī)行為。

2.對勝任能力的重視

管理層對所有監(jiān)管崗位的工作有正式的書面描述，任職條件規(guī)定了履行特定職責(zé)所需的知識和技能，崗位職責(zé)在組織內(nèi)予以清晰地傳達，每位員工的崗位責(zé)任于分派的權(quán)限相關(guān)，定期對員工培訓(xùn)，更新員工的知識。

3.治理層的參與程度

在董事會內(nèi)部建立審計委員會，審計委員會與總會計師，以及內(nèi)部及外部審計人員討論財務(wù)報告程序。內(nèi)部控制體系、管理層的業(yè)績、重要觀點和建議等是否具有合理性。每年審查內(nèi)、外部審計人員的審計活動范圍。對董事會成員的經(jīng)驗和資歷有明確的書面規(guī)定，股東在提名董事會成員時嚴(yán)格按照規(guī)定進行，不合格的提名無效；每屆任期3年，可以連任。管理層的提案需要經(jīng)過董事會審議。

4.管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格

董事會、審計委員會對管理層實施有效監(jiān)督。管理層在承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險、選擇會計政策和作出會計估計時必須保守，并需要在內(nèi)部民主討論，對當(dāng)事人規(guī)定明確的個人責(zé)任。定期召開信息技術(shù)工作會議，研究制定發(fā)展規(guī)劃，安排足夠的資金和人員。高級經(jīng)理經(jīng)常深入到附屬機構(gòu)或分支機構(gòu)視察其運作情況；經(jīng)常召開集團或區(qū)域管理人員會議。

5.組織結(jié)構(gòu)

根據(jù)經(jīng)營活動的性質(zhì)，恰當(dāng)?shù)夭捎眉瘷?quán)或者分權(quán)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計；組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計便于由上而下、由下而上或橫向的信息傳遞。董事會對董事長、總經(jīng)理授予不同的權(quán)利；總經(jīng)理對副總經(jīng)理授權(quán)。管理層已經(jīng)制定了會計系統(tǒng)和控制活動的標(biāo)準(zhǔn)并予以記錄；管理層依其職責(zé)和權(quán)限從現(xiàn)有的報告系統(tǒng)中得到適當(dāng)?shù)男畔ⅲ瑯I(yè)務(wù)經(jīng)理可通過溝通渠道接觸到負責(zé)經(jīng)營的高級主管。

6.職權(quán)與責(zé)任分配

公司制定管理層及負有監(jiān)督責(zé)任員工的職務(wù)說明書，以及各級員工的職務(wù)說明書；職務(wù)說明書明確規(guī)定了與控制有關(guān)的責(zé)任。將業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)記錄、資產(chǎn)保管和維護以及業(yè)務(wù)執(zhí)行的責(zé)任盡可能地分離。完成工作所需權(quán)力與高級管理人員的參與程度保持適當(dāng)?shù)钠胶狻?/p>

7.人力資源的政策與實務(wù)

招聘業(yè)務(wù)主管需要具備執(zhí)行任務(wù)、履行職責(zé)的知識及經(jīng)驗；對關(guān)鍵管理人員實施適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)。評估業(yè)績時將員工的操守和價值觀納入評估標(biāo)準(zhǔn)之中。每年檢查人力資源政策與程序，恰當(dāng)?shù)倪M行調(diào)整；對更新的文件及時傳達。

三、業(yè)務(wù)流程層面設(shè)計實施與提高會計信息質(zhì)量有關(guān)的內(nèi)部控制

（一）采購與付款循環(huán)

1.公司要建立下列職責(zé)分工政策和程序

（1）不相容職務(wù)相分離。主要包括：詢價與確定供應(yīng)商、采購合同的訂立與審批、采購與驗收、實物資產(chǎn)的保管與會計記錄、付款審批與執(zhí)行等職務(wù)相分離。（2）各相關(guān)部門之間相互控制并在其授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，同一部門或個人不得處理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。

2.對于采購主要業(yè)務(wù)活動介紹

（1）材料采購：生產(chǎn)部門填寫請購單，經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)理簽字審批。根據(jù)審批的請購單，采購信息管理員將有關(guān)信息輸入系統(tǒng)，自動生成連續(xù)編號的采購訂單，每周采購信息管理員核對本周內(nèi)生成的采購訂單，將請購單和采購訂單存檔管理。每周，財務(wù)部門記賬員匯總本周內(nèi)生成的所有采購訂單并與請購單核對，編制采購信息報告。（2）記錄應(yīng)付賬款：收到采購發(fā)票后，應(yīng)付賬款記賬員將發(fā)票所載信息和驗收單、采購訂單進行核對。（3）付款：申請付款時，費用支出部門需填寫付款申請單，并經(jīng)部門經(jīng)理審批。記賬員收到經(jīng)批準(zhǔn)的付款申請單后，與應(yīng)付賬款明細賬進行核對。如核對相符，記賬員編制付款憑證，并附相關(guān)單證，如費用申請單、費用發(fā)票及付款申請單等，提交會計主管審批。

（二）工薪與人事循環(huán)

1.公司要建立下列職責(zé)分工政策和程序

（1）不相容職務(wù)相分離。主要包括：人事、工作時間記錄與薪酬計算、薪酬支付、薪酬核算等職務(wù)相分離。（2）各相關(guān)部門之間相互控制并在其授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，同一部門或個人不得處理工薪與人事業(yè)務(wù)的全過程。

2.對于采購主要業(yè)務(wù)活動介紹

（1）員工聘用與離職。每年11月，各部門根據(jù)下年度用人需求填寫用人計劃審批表，經(jīng)人事經(jīng)理復(fù)核，交總經(jīng)理和董事會審批。各用人部門和人力資源部共同負責(zé)招聘工作。決定錄用的人員簽訂勞動合同書。員工離職時，應(yīng)填寫解除、終止勞動合同審批表，與該公司解除、終止勞動合同。（2）工資計算和記錄：系統(tǒng)的工資模塊根據(jù)已核對無誤的工時和出勤記錄，計算所有員工的當(dāng)月工資金額，并匯總各部門員工的各項工資費用總額，自動生成“員工工資明細表”和“員工工資匯總表”。經(jīng)人事經(jīng)理簽字批準(zhǔn)后，薪資主管填寫“工資支付申請表”。（3）工資支付。財務(wù)經(jīng)理審核“員工工資明細表”、“員工工資匯總表”和“工資支付申請表”，將“工資支付申請表”交給總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)。

（三）生產(chǎn)與倉儲循環(huán)

1.公司要建立下列職責(zé)分工政策和程序

（1）不相容職務(wù)相分離：主要包括，存貨的保管與清查、存貨的銷售與收款、存貨處置的申請與審批、審批與執(zhí)行、存貨業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與相關(guān)會計記錄等職務(wù)相分離。（2）各相關(guān)部門之間相互控制并在其授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，同一部門或個人不得處理生產(chǎn)與倉儲業(yè)務(wù)的全過程。

2.生產(chǎn)與倉儲循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動介紹

生產(chǎn)與倉儲循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動主要包括：材料驗收與倉儲。采購的材料運達該公司后，質(zhì)量檢驗員驗收無誤后，簽發(fā)預(yù)先編號的驗收單，作為檢驗的依據(jù)。（2）產(chǎn)成品入庫。質(zhì)量檢驗員檢查并簽發(fā)預(yù)先編號的產(chǎn)成品驗收單，將產(chǎn)成品送交倉庫。（3）產(chǎn)成品發(fā)運。運輸經(jīng)理確定從倉庫提取的成品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂單，所提取的成品與銷售訂單要一致。（4）生產(chǎn)成本的分配。系統(tǒng)對生產(chǎn)成本中各項組成部分進行歸集，按照預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒ǎ詣訉?dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中按比例分配。（5）產(chǎn)成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)。（6）存貨管理：倉庫分別于每月、每季和年度終了，對存貨進行盤點，財務(wù)部門對盤點結(jié)果進行復(fù)盤。

（四）銷售與收款循環(huán)

1.公司要建立下列職責(zé)分工政策和程序

（1）不相容職務(wù)相分離。主要包括：訂單的接受與賒銷的批準(zhǔn)、銷售合同的訂立與審批、銷售與運貨、實物資產(chǎn)保管與會計記錄、收款審批與執(zhí)行等職務(wù)相分離。（2）各相關(guān)部門之間相互控制并在其授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，同一部門或個人不得處理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。

2.業(yè)務(wù)活動

（1）簽訂合同。經(jīng)審批后，授權(quán)業(yè)務(wù)員與顧客正式簽訂銷售合同。每周應(yīng)收賬款記賬員匯總本周內(nèi)所有簽訂的銷售合同，并與銷售訂單核對，編制銷售信息報告。（2）記錄應(yīng)收賬款。信息管理員根據(jù)系統(tǒng)顯示的“已完工”銷售訂單信息和銷售合同約定的交貨日期，開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票，交銷售經(jīng)理審核，發(fā)票存根聯(lián)由銷售部留存，其他聯(lián)次分別用于稅務(wù)核銷以及財務(wù)記賬等。（3）收款。信用證到期或收到顧客已付款通知，由出納員前往銀行辦理托收?？铐検胀缀螅瑧?yīng)收賬款記賬員將編制收款憑證，并附相關(guān)單證，如銀行結(jié)匯單、銀行到款通知單等，交會計主管復(fù)核。出納員根據(jù)經(jīng)復(fù)核無誤的收款憑證及時登記銀行存款日記賬。

（五）籌資與投資循環(huán)

1.公司要建立下列職責(zé)分工政策和程序

（1）不相容職務(wù)相分離。主要包括：對外投資項目的可行性研究與評估、對外投資的決策與執(zhí)行、對外投資處置的審批與執(zhí)行、對外投資績效評估與執(zhí)行；籌資方案的擬訂與決策、籌資合同或協(xié)議的審批與訂立、與籌資有關(guān)的各種款項償付的審批與執(zhí)行、籌資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄等職務(wù)相分離。（2）各相關(guān)部門之間相互控制并在其授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，同一部門或個人不得處理籌資與投資業(yè)務(wù)的全過程。

2.主要業(yè)務(wù)活動介紹

（1）建立籌資預(yù)算管理制度。每年年初，預(yù)算經(jīng)理綜合各部門上報的年度資金使用計劃、上一年度實際籌資情況以及現(xiàn)金流情況，編制年度籌資預(yù)算。財務(wù)經(jīng)理依據(jù)審批后的借款申請表，與銀行洽談綜合授信協(xié)議或借款合同的主要條款，報總經(jīng)理審核并簽訂協(xié)議或合同。（2）投資。公司建立了投資預(yù)算管理制度，每年年末，投資管理經(jīng)理制定下一年度投資預(yù)算，列明擬投資的對象、投資規(guī)模、投資目的、預(yù)計投資收益等，經(jīng)預(yù)算管理部門審批后，報總經(jīng)理和董事會審批。投資合同的重要條款應(yīng)經(jīng)律師、財務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審核，由董事會授權(quán)總經(jīng)理簽署。

（六）固定資產(chǎn)循環(huán)

1.公司要建立下列職責(zé)分工政策和程序

（1）不相容職務(wù)相分離。主要包括：固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批、采購合同的訂立與審批、驗收與款項支付、固定資產(chǎn)投保的申請與審批、保管與清查、處置申請與審批、付款審批與執(zhí)行等職務(wù)相分離。（2）各相關(guān)部門之間相互控制并在其授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，同一部門或個人不得處理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。

2.業(yè)務(wù)活動

（1）固定資產(chǎn)投資預(yù)算管理與審批。建立固定資產(chǎn)投資的預(yù)算管理制度。每年年末，各資產(chǎn)使用部門應(yīng)編制部門固定資產(chǎn)購置計劃，經(jīng)部門經(jīng)理復(fù)核并簽字后上報至公司預(yù)算管理部門。（2）固定資產(chǎn)使用部門對固定資產(chǎn)進行驗收，辦理驗收手續(xù)，出具驗收單，并與采購合同、發(fā)貨單等憑據(jù)、資料進行核對。收到固定資產(chǎn)發(fā)票后，應(yīng)付賬款記賬員將發(fā)票所載信息和驗收單、采購訂單、采購合同等進行核對。（3）固定資產(chǎn)折舊及減值。公司董事會制訂并批準(zhǔn)了固定資產(chǎn)折舊的會計政策和會計估計，規(guī)定固定資產(chǎn)按實際成本入賬，對當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，自下月起計提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計提折舊。固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，年度終了，對固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值、和折舊方法進行復(fù)核。

〔責(zé)任編輯：張志臣〕