我國會計師事務所規模與審計質量關系研究

摘要:西方會計界普遍認為會計師事務所規模是審計質量的最佳替代變量，認為規模較大的會計師事務所往往有著更高的審計質量，那么為什么會計師事務所的規模會對審計質量造成影響，本文將在研究會計師事務所規模、品牌的基礎上，探討本土會計師事務所的發展前景。

關鍵詞:事務所規模;審計質量;聲譽機制;法律風險機制

中圖分類號:F239.4 文獻標識碼:A文章編號:1006-4117(2010)04-0057-01

市場中對于審計質量的評估，西方會計界普遍認為會計師事務所規模是審計質量的最佳替代變量，認為兩者具有正相關關系，即更大規模的會計師事務所具有更高的審計質量。我國會計師事務所是否應加速規模化的進程，在規模化的過程中又應該重視哪些問題，本文將對會計師事務所的規模與審計質量的關系進行研究，并探討我國會計師事務所的發展道路。

一、會計師事務所規模與審計質量相關性的理論分析

(一)技術性因素。1、研發保障。與其他行業一樣，審計行業同樣需要從業人員不斷完善自身知識，提高自身水平，以適應行業發展的要求。大規模的事務所往往有雄厚的財力作保障，能夠設立單獨的研發部門，針對行業出現的問題以及發展趨勢進行研發，為審計質量提供可靠保障。2、業務承接能力。隨著經濟全球化態勢的發展，跨國公司越來越多，他們往往又有著眾多的子公司，需要審計人員深入各個子公司進行外勤審計，所涉及的工作量往往上萬，規模較大的會計師事務所由于擁有高素質的審計隊伍，對于業務量較大的審計業務的承接能力有著得天獨厚的優勢。3、人員的綜合素質。規模較大的會計師事務所由于其雄厚的財力與品牌效應，往往能夠招徠更多高素質的人才，從而在英語、法律等領域能夠得到更加有力的支持，進而有效的避免了事務所外聘專業人士的支出，對于目前越來越嚴重的國際化趨勢，大規模事務所的這一優勢也是不容忽視的。

(二)經濟學分析。1、聲譽機制。根據委托代理理論，審計人員與客戶之間存在著簽約成本，而該簽約成本進一步分為啟動成本(培訓新的審計人員的成本)與交易成本(客戶更換審計人員的成本)。客戶更換審計人員一方面需要重新對審計人員進行培訓，發生新的啟動成本，另一方面，會伴隨變更事務所產生新的交易成本。事務所在與客戶的談判中處于非常被動的地位，客戶往往可以通過威脅終止聘用事務所來迫使事務所按照自己的意志行事，換句話說，審計的獨立性受到了大大的威脅。一家事務所規模越大，所擁有的客戶數量越多，其為維持某一具體客戶而置職業信譽而不顧去欺騙的可能性就越小，該事務所審計獨立性越強，審計質量也就越高。2、法律風險機制。又稱保險機制。促使會計師事務所審計質量提高的另一個主要動力是避免訴訟損失。一個會計師事務所如果出具了質量較低的審計報告甚至虛假的審計報告，那么將會被訴諸法律，蒙受訴訟風險以及損失。規模較大的會計師事務所往往面臨著更大的審計風險，這是因為大規模的會計師事務所往往有著更加雄厚的實力與品牌效應，更容易受到社會各界的關注。另一方面，大規模事務所一旦蒙受訴訟風險，其損失的客戶量、財產以及品牌效應都是小規模會計師事務所無法比擬的。

二、我國會計師事務所規模化過程中應注意的問題

我國會計師事務所在規模化道路上仍然處于探索階段，面臨著很多問題，我國會計師事務所的規模化進程應就我國具體國情進行分析。1、從我國會計師事務所規模化的狀況來看，雖然近年來經歷了幾次大規模的合并，但效果并不是十分理想的。事務所的規模化的過程，目前來看就是一個政府主動、事務所被動被強制推向市場的非市場行為。掛靠在財政、審計等強勢部門的事務所紛紛迅速做大做強;而掛靠在大學、研究院等相對弱勢部門的事務所則在客戶爭取、市場擴展、人才引進、證券期貨業務等資格批準等方面舉步維艱。2、對于注冊會計師業績考核指標仍有待完善。我國會計師事務所對于其注冊會計師業績評估一直欠缺合理的指標。這就客觀促使注冊會計師一味大力發展與保持客戶，這必然導致兩個結果:①注冊會計師為了提高自己的業績難以放棄具有高風險的客戶，從而出具低質量甚至錯誤的審計報告;②會計師事務所與客戶談判時處于相對不利的地位，會計師為了維護現有客戶，提高自身業績，難免聽命于客戶，喪失獨立性，出具低質量的審計報告。3、我國會計師事務所的組織形式影響審計質量的提高。由于歷史體制問題，我國大型事務所普遍采用了有限責任公司形式，這種形式客觀上降低了會計師所承擔的個人風險，加之我國審計發展較晚，法規尚不健全，監管機構不強等等，盲目的規模化必然催生降低審計質量以發展和維持客戶的行為。

三、我國會計師事務所規模化的一些啟示

規模化是我國會計師事務所做大做強的必由之路，但我國特殊的經濟體制與事務所特殊的組織形式導致我國事務所在規模化的道路上面臨著諸多問題，本文將對我國事務所規模化進程提出一些啟示。

(一)減少政府對于事務所規模化的干預。在有效市場條件下，規模擴張能使市場集中度提高，改善會計信息質量。我國事務所的規模化進程是政府的單方面推動，但是單純的政府推動不能達到預期效果。因此，應盡量減少政府對事務所規模化的干預。

(二)完善注冊會計師的考核指標。我國注冊會計師的業績考核始終缺少一個權威考核指標，而考核指標的缺失導致注冊會計師為了提高自身業績不惜降低審計質量。我們應致力于建立注冊會計師業績考核的權威指標，能夠兼顧會計師的客戶量，誠信水平與執業能力，全方位且客觀公允的的評估注冊會計師的綜合能力。

(三)加強相關法律建設。我國事務所急于打造本土品牌，這就要求法律制定思路也到了必須轉向。聲譽理論與法律風險機制是事務所規模與審計質量正相關的兩個主要因素，而這兩個因素中至關重要的是法律風險因素，但這一點卻往往被人所忽視。加強相關法律建設不僅可以懲前毖后，保證審計報告的質量，也能幫助會計職業界加速最初的聲譽積累乃至提高審計市場聲譽機制效率。因此，憑借法律之手支撐起公眾對審計質量的信心，使國內事務所在“法律風險—聲譽積累—規模化”的共生互動中真正走上做大做強的發展之路。

作者單位:河北保定二五二醫院

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