論農業科研單位內部控制制度

肖曉英

論農業科研單位內部控制制度

肖曉英

時代迫切要求農業科研單位結合自身實際情況，在內部切實建立起自我約束、自我監督的內部控制制度，本文通過分析農業科研單位實施內部控制的現狀與存在的問題，明確只有有效實施內部控制制度才能實現單位持續健康發展，并提出實施內部控制制度的建議。

內部控制制度會計控制財產保護控制

近年來，隨著國家對農業科技支持力度的逐步加大，農業科研單位項目上題數量及各類財政專項資金規模得到了快速提升，但與此同時，隨著改革的深入推進，農業科研單位也面臨著前所未有的挑戰，外部競爭日益激烈，各種潛在壓力風起云涌，這些都迫切要求農業科研單位結合自身實際情況，在內部切實建立起自我約束、自我監督的風險防范體系，將紙面的制度化作行動，將內部控制貫穿到單位運營的每一個環節，切實提升單位核心競爭力。

農業科研單位內部控制是一項綜合性管理工作，可分為內部會計控制和內部管理控制，前者旨在規范財務行為，有效防范各類風險，保障資金高效運轉，確保單位資產安全、完整，后者旨在完善內部控制環境，貫徹執行國家有關法律法規、單位內部規章制度，兩者緊密結合將確保農業科研單位各項工作正常運轉并處于最佳狀態。

一、農業科研單位實施內部控制制度的現狀

由于種種原因，目前，我國有些農業科研單位內部控制制度不夠健全，財務管理手段落后，會計監督缺位，管理水平偏低，具體表現在：

1、內部控制環境相對薄弱。一來內部控制意識不足，內部控制意識是內控環境中一項重要內容，良好的內部控制意識是確保內控制度得以健全和實施的重要保證。有些單位領導缺乏對內部控制知識的基本了解，某些管理者錯誤地認為，建立內部控制制度就是建章立制，沒有認識到內部控制制度是一種業務運作過程中環環相扣的動態監督機制，也沒有意識到管理者和相關業務部門在內部控制過程中應當承擔的職責，致使內部控制制度起不到應有的作用；二來單位缺乏實施內部控制的專業技術人才，缺乏對全面財務運行狀況的準確把握及控制；三來職工僅僅把財務看作是單位的“錢袋子”，不論支出憑據是否合法規范，認為只要領導簽字就能報銷，致使單位大量使用收款收據，甚至使用過期發票報賬，有的發票不加蓋財務公章，實際付款單位與票據提供單位不一致等違規行為長期存在，致使內部控制制度形同虛設；再來，單位沒有有效的監督、考核、獎懲、激勵機制，職工工作熱情不高，財務監督流于形式，不能發揮應有的作用。

2、管理制度不健全。財政部制定的《內部會計控制規范》雖然在基本理念、原則、方法等方面適用于農業科研單位，但設計思路主要針對企業，對事業單位的針對性與適應性相對較弱，大部分農業科研單位沒有書面成文的內部控制制度，只是以一般財經規章制度代替內控制度，憑經驗加以簡單控制，僅就其開支范圍、標準加以限制，對業務流程控制過于簡單，出現問題時缺乏統一規范的處置依據和標準。同時，業務流程設置不盡合理，沒有工作流程圖將管理過程標準化，不能保證不同的人做同樣的工作，得到的結果相同。沒有授權批準控制和不相容職務相互分離控制，特別是貨幣資金業務、國有資產管理、采購銷售環節不能確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。

3、部門預算控制不嚴。一是預算編制比較粗糙，目前部門預算編制一般仍根據當年財政狀況、上年收支實績、預算單位自身特點和業務進行核定，部門預算編制沒有按組織體系細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核對；二是預算剛性不夠，預算的計劃性、科學性不強，預算調整追加較為頻繁，隨意性大，沒有對單位內各部門經費審批人實行責任預算約束，致使部門預算執行情況失控，削弱了預算的約束控制力。

二、農業科研單位實施內部控制制度存在的問題

一般農業科研單位屬于財政預算報賬單位，基本上沒有成本核算和稅金交納業務，相比其他行業會計核算較為簡單，內部控制制度尚未制定或訂出來也沒執行。但是，農業科研單位內部控制制度既關系到會計系統對單位經濟活動反映的真實可靠，又涉及到單位財產物資的安全完整，建立一整套適合領導如何管理和控制本單位內部經濟活動的制度，有利于保證會計信息質量的及時、準確，改善單位經濟現狀。由于諸多原因，我國目前有些農業科研單位內部控制制度仍存在以下問題：

1、不重視會計工作。單位主要領導認為會計及算盤，只要會簡單加減乘除即可，啟用大量會計人員非科班出生，綜合素質不高，甚至有的會計人員一崗多職，兼任保險專管員等其他非會計崗位。不注意不相容原則，采用領導一支筆負責制的同時，任用領導家屬擔任出納一職，出納保管所有銀行預留印鑒章，崗位之間沒有相互牽制、相互監督，常年出納與銀行對賬單核對人、出納與收款票據管理人、付款審批人與付款執行人、開票人、收款人重疊。原始憑證審核不嚴、不合規、不合法，會計附件不完整、不嚴謹，漏洞百出。會計核算不符合制度要求，不按照《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》要求，自行設置和隨意使用、混用會計科目，造成會計核算不倫不類、會計信息大量失真，例如有的單位不按財政收支分類目錄及資金下達指標科目相應設置“農業事業機構”、“其他農業支出”、“產業技術研究與開發”、“應用技術研究與開發”等功能科目，不按要求在功能科目下設立相應經濟科目，不將科研課題按資金來源渠道明確劃分出橫向課題經費和縱向課題經費，使用“應付賬款”科目取代“合同預收款”核算橫向課題收支。

2、費用支出缺乏有效控制。特別是招待費、辦公費、會議費、車輛費等沒有嚴格控制標準，較多采用實報實銷制，只要相應審批人員簽字同意，會計人員就予以報銷。隨意擴大借支范圍，個人借支金額過大，時間過長，借支理由往往是采購農用物資，沖銷應收款時確大量使用招待費發票，嚴重違反《事業單位會計準則》第23條規定，例如某單位在職、退休員工總共才200人，截止12月31日個人借支款就達68.6萬元，大部分為三年以上借支款項，備用金常年掛賬，沒有清理記錄。專項經費被擠占、挪用現象普遍，致使專項資金不能發揮應有的效益，有的課題甚至已出現虧空，還在簽字報銷。

3、現金交易嚴重，嚴重違反《會計法》第1條、第27條規定，違反《現金管理暫行條例》第21條規定。例如：2005年9月至2006年1月期間某單位主要負責人從公司借支28.68萬元，2005年至2007年12月采購物質72.90萬元，全部采用匯款至個人賬戶或使用收款收據報賬、開立現金支票方式結算。同時，銷售收款不通過公司賬戶結算，2006年12月59號、2007年3月1號憑證單位主要負責人代客戶交貨款7萬元至財務科。

4、票據使用不規范，嚴重違反《中華人民共和國發票管理辦法》第21條、第22條規定。例如：某單位2005年11月23號憑證、2009年12月9號憑證使用票據開具其他單位戶頭。2006年12月88號憑證，付款94536元使用收款收據2張（作為代替發票），票據實際付款單位與開票單位不一致。2007年2月11號憑證付款56960元，使用未蓋財務專用章或財務發票章的票據。2009年12月27號憑證使用過期發票。同時，物資采購環節不透明，缺乏監督，大部分合同為單位主要負責人以單位名義對外簽訂，有關票據證明人、現金支票領用人對合同內容金額毫不知情。

三、農業科研單位實施內部控制制度建議

筆者認為要解決以上存在的問題，改變現狀，只有通過內部控制環境的優化以及業務流程的梳理，促進管理向標準化、系統化轉變，才能實現有效控制、有效管理。

逐步理順《內部控制流程》，利用問卷調查、數據分析等手段，對單位進行全面、細致的調研訪談。在充分調研了解情況的基礎上，對單位控制流程運行的實際效果進行全面、系統的梳理，對流程中內控環節的全面性、適用性、有效性進行分析，對流程運行可能存在的內控缺陷以及適當的調整和補救措施進行剖析。制定具有可理解性、可操作性的控制流程，以涵蓋控制目標、控制程序、關鍵控制點、監督檢查、自我評價等內容。針對執行中的問題和實施中的意見，對單位中層以上干部進行點對點培訓，中層以上干部再向基層工作人員傳達內部控制制度執行細節。

具體而言，《內部控制流程》中要注意以下幾點：

（一）加強會計、預算控制：以健全的會計組織為保障，注重規范財務基礎工作

實行財務集中管理方式，即研究所本級及下屬獨立核算單位的財務均由所財務部門統一核算與管理，進一步提高全所資金運行透明度，加快財務信息傳遞與交流，強化財務監督管理職能。

規范財務基礎工作，規范原始憑證、票據、業務活動往來程序，嚴禁亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤。多渠道多途徑廣泛宣傳財政管理改革，加強內部控制意識培訓，保障按制度辦事，用制度管人。

加強預算管理，結合單位事業發展實際情況，根據批復的部門預算，進一步完善和細化預算內容，編制內部責任預算，提交所長辦公會議審議通過后下發執行。通過內部責任預算以及專項資金預算將預算管理責任和目標落實到所內各個部門、各個項目負責人甚至各個崗位上，形成有效的責任層級傳遞機制，實行預算動態管理與過程控制，提高預算管理有效性及預算資金使用效益。

實行內部監督責任制，在會計核算過程中有效實行事前、事中、事后監督，將內部監督與預算管理、會計管理、成本管理、財務管理、國有資產管理、科研管理等業務緊密結合起來，加強經濟活動分析控制、績效考評控制，寓監督于管理之中。

（二）加強財產保護控制：以關鍵內部控制點為切入，有效防范財務風險

四、結語

農業科研單位實施內部控制是要站在全局和系統的高度，針對管理中各個要素間的關聯度和相互作用進行有效控制，將各種風險控制在適當的范圍之內，保證資產安全、財務信息完整、單位運作正常。

盡管內部控制的最終目標體現在財務上，要求

（1）貨幣資金內部控制制度注意事項：

（2）資產管理內部控制制度注意事項。

內部控制環節內部控制要點注意事項1、預算管理固定資產增減應編制年度預算依據預算取得與處置、實際支出與預算間的差異以及未列入預算的特殊項目履行特殊審批手續2、授權批準制度購建支出預算、處置資產要單位負責人批準生效3、職責分工制度切實執行授權批準制度對固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置（不相容職務）等均應明確劃分責任4、維護保養制度分工合理、賬實相符、固定資產購置嚴格按預算→訂貨→驗收→付款→入賬→保管步驟實施建立日常維護、定期檢修制度資產維修需求提出與審核、執行相分離、防止小病大修5、定期盤點制度6、處置轉移制度確定數量、存放地點、使用狀況是否有未入賬資產，及時處理盤盈、盤虧資產報廢、出售、調撥轉出、投資轉出等是否有申請審批程序資產報廢請求提出與審批、處置相分離，大宗資產處置要委托社會中介機構進行評估7、賬薄記錄制度設置登記卡、增減變化有原始記錄明細賬、登記卡要完整，原始憑證附件要充分、完整

內部控制環節內部控制要點1、請購與審批注意事項單位負責人簽字同意采購物質請購單。需大量采購的原材料、零配件等，必須成本分析2、供應商管理每一份請購單審查其請購數量在控制限額的范圍內，對照資金預算進行采購成本分析控制購貨定單前，向不同的供應商索取供應物品的價格、質量指標、折扣和付款條件以及交貨時間等資料3、驗收比較不同供應商所提供的資料，選擇最有利于企業生產和成本最低的供應商對應檢測報告查證貨號，貨名，品牌、包裝是否正確，產品有無異狀4、入庫兩人以上核對實物入庫入庫單根據單位部門配置一式多份，倉庫聯、財會聯、品質檢測聯等

（3）采購環節內部控制制度注意事項：財務信息真實、完整、及時、準確，但財務監督不可能與單位業務過程完全同步進行，有時還存在滯后現象，所以內部控制要強調會計控制與管理控制緊密結合。一來通過建立完善的制度和程序在事前規范單位職工的行為，防止錯誤和舞弊的發生，控制風險，提高管理效率和效果，二來要以規章制度為載體，因地制宜，因事制宜，結合本單位的實際情況，規范各項財務行為，協調財務、業務、流程，切實對各部門、各環節實行過程管理、預算管理。

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Research on Internal Control System in the Agricultural Scientific Research Institutes

XIAO Xiao-ying
Hunan Horticultural Research Institute,Changsha 410125

The time urgently requires the agricultural scientific research institutes to establish effective self-regulation and self-monitoring internal control system in accordance with their own situation.Based on the analysis of the problems and the status of internal control system in the agricultural scientific research institutes,the paper clarifies that only effective implementation of internal control system can achieve sustainable and healthy development，and the paper proposes some implementation suggestions for the implementation of internal control system.

Internal Control System;Internal Accounting Control;Property Protection Control

F23

A

肖曉英，女，湖南冷水江人，湖南省園藝研究所財務科科長，會計師，研究方向：財務管理；湖南長沙，410125。