構建煤礦企業全面預算管理體系

□文/孔富生

構建煤礦企業全面預算管理體系

□文/孔富生

本文從煤炭企業預算管理的實踐中，分析煤炭企業預算管理體系存在的問題，進而提出預算管理體系的內容及如何構建。

煤炭企業；預算管理；體系構建

我國全面預算管理的研究工作始于20世紀八十年代，隨著預算管理在我國企業的逐漸推廣，人們對預算管理的認識也不斷深入。煤炭企業實施全面預算管理的經驗說明，分析企業預算管理過程中存在的問題，研究全面預算管理體系的內容，構建完整的預算管理體系是強化企業管理的重要環節。

一、全面預算管理體系存在的主要問題

（一）預算管理的組織機構不健全。實踐證明，沒有一個健全完善的預算管理組織體系，就無法從組織上保障預算管理的規范性、嚴肅性和權威性。在煤炭企業中，設置了專門的預算管理機構的企業所占比例較小，許多企業的預算管理機構大都設在財務部門或計劃部門，如果僅靠財務部門來推動預算管理，顯然不利于處理好各部門之間的關系，同時也降低了預算的權威性，使預算管理達不到預期的目的。

（二）預算編制的內容不全面。預算編制的內容大都集中于銷售預算、生產預算、采購預算、成本預算、費用預算等預計損益類方面，或僅把預算當成控制費用的工具，而對資本預算、預計資產負債表、預計現金流量表等沒有引起企業應有的重視。當前不少企業失敗的原因都是投資決策失敗造成的，正是因為投資缺乏從企業角度出發的預算控制，致使投資方向與主營業務失去互相支持，投資資金缺乏規劃而大量占用且難以產生效益造成周轉不靈，最終出現投資損失。因此，資本支出預算管理是急需加強的部分。

（三）預算控制約束軟化。預算缺乏權威性、嚴肅性，預算調整頻繁、程序不規范及預算指標不具有可操作性，對預算執行不力和考核不嚴等都將導致預算控制約束軟化。企業必須建立預算約束和激勵機制，明確規定各責任單位和員工的權力、責任，對違反預算或執行預算不力的經濟行為和部門（員工）必須予以嚴格處罰，而對執行預算和任務情況完成好的部門和員工，則應給予必要的激勵，同時企業必須對預算進行定期檢查，如果情況已發生重大變化，就應該按照規范的程序調整預算，使其預算能適應市場環境和企業自身情況的變化。

二、全面預算管理體系的基本內容

（一）煤炭企業全面預算管理的指導思想。煤炭企業全面預算管理體系的建立，應以財政部門《關于企業實行財務預算管理的指導意見》及煤炭企業關于全面預算管理的具體要求為依據，以煤炭企業發展戰略為基礎，以市場需求為導向，以經濟效益為中心，通過建立科學的全面預算管理體系，強化內部控制，防范風險，促進企業管理水平和經濟效益的提高。

（二）煤炭企業全面預算管理體系的組成。煤炭企業全面預算管理體系應包括以下方面的內容：

1、依據作業成本原理和契約經濟的要求，提出適合煤炭企業的全面預算管理體系框架，包括權利分層、預算指標、行為規范、定額標準、考評獎懲以及實施保障等六個方面。

2、建立全面預算管理權利分層和行為規范體系。對全面預算管理的各項權利進行細化、授權和監督，從預算的編制、審批、執行與監控以及調整等各方面提出相應的規范和操作流程。

3、建立全面預算管理指標體系，包括經營預算、資本預算、籌資預算和財務預算在內的完整體系。

4、建立全面預算管理定額標準體系，給出多維動態的企業消耗定額。

5、建立全面預算管理考評獎懲體系，制定不同業務部門業績評價指標體系和評價方法，規定相應的獎懲辦法。

（三）煤炭企業全面預算管理框架體系。根據煤炭企業的實際需要及全面預算管理的要求，其框架包括與公司治理結構相適應的權力分層體系，與整合企業實物流、資金流、信息流和人力資源要求相一致的預算指標體系，與日常經營管理過程相滲透的行為規范體系，與各項預算指標預測相配套的定額標準體系，與期終總結相關的業績評價與獎懲體系，與預算實施相關聯的基礎保障體系。

三、煤炭企業全面預算管理體系構建

（一）權利分層體系。按照公司法人治理結構下的預算管理權利分層及公司具體組織機構設置，為保證全面預算管理的科學性、規范性和有效實施，需要建立相應的全面預算管理組織機構，對全面預算管理的各項權力進行細分、授權和監督，為全面預算管理的實施提供組織保障。

公司制企業中股東會、董事會、監事會和經理層為預算管理提供了基本組織框架，在這一框架下設立滿足企業預算管理需要的職能機構。根據企業管理體制和經營活動特點，全面預算管理的權利分層劃分為三個層次，即預算管理決策層、預算職能管理層、預算執行層。

（二）預算指標體系。為保證全面預算管理最終目標的實現，需要由各類預算具體支撐指標構成有機整體。根據總體目標的要求，對各類預算必須建立反映各項指標的具體經營指標，即各類預算應包括的電子表格體系以及每個不同電子表格體系應包括的具體指標；同時，建立各個表格以及各項指標之間的聯系。

根據全面預算指標體系的構成要素，基于會計制度和企業考核數據基礎方面的要求，構建一個兩大類（絕對量指標和相對量指標）、四個層次（經營預算指標、資本預算指標、籌資預算指標、財務預算指標）包括若干具體指標的預算管理指標體系。這些指標中有描述性的絕對指標，也有評價性的相對指標，有總量指標，也有平均指標，整個體系是以絕對指標為主體，以相對指標為輔助，使預算管理指標體系更具有合理性。

（三）定額標準體系。定額標準體系應根據企業的實際情況，并按照國家有關政策、法規和相應的技術標準制定。定額標準主要有材料消耗定額、電子消耗定額及勞動定額等。在材料消耗定額中，第一部分給出煤層賦存條件、開采條件、工作面設備狀況、掘進斷面等基本參數；第二部分分為綜采、掘進、機運、其他等九大類材料的綜合定額；第三部分分為綜采、掘進、機運、其他，按木材、支護材料、火工品大型材料、專用工具、配件等其他材料明細的單項定額。電力消耗定額要根據近幾年綜采、掘進、輔助生產的電力消耗量等基礎數據以及上年度的電力寫實數據，并結合煤礦上年財務報表中的噸煤電力成本數據，考慮電價上漲、礦井新增變壓器和用電設備等因素，綜合分析和計算出煤礦綜合電力定額和主要作業電力消耗定額。勞動定額按設備、環節和崗位確定。

（四）行為規范體系。行為規范體系是全面預算管理體系中的重要組成部分。該體系要求從預算的編制、審批、執行與監控以及調整等各方面，均要建立相應的標準及規范。主要規范的預算工作流程由四個部分組成：預算的編制、預算的審批、預算的執行與監控和預算的調整。涉及三個層次，即預算管理委員會、預算管理職能部門和預算執行責任單位。

（五）考評獎懲體系。為了建立考評獎懲體系，首先必須建立適合煤礦企業需要的業績考核指標體系，根據各責任單位的經營和考核重點，各責任單位應分類設置指標體系。指標體系由主指標、輔助指標以及修正指標、否決指標構成。（圖1）

（六）實施保障體系。企業預算管理的內在功能和具體作用的發揮，必須有一定的前提條件做保障。這些基礎和前提構成了全面預算管理實施的保障體系，以確保企業自上而下都按統一的行為規范開展預算工作。一般來講，全面預算管理實施保障體系應包括影響預算實施的各項因素，但對煤炭企業來講，其保障體系主要應從企業文化、運行機制、人力資源和信息化建設等方面著手。

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焦作煤業（集團）開元化工有限公司）

圖1 業績考核指標體系