促進山西產業結構優化的稅收政策

□文/王建軍

促進山西產業結構優化的稅收政策

□文/王建軍

通過對山西、中部其他省份及全國產業結構狀況的對比分析，總結山西產業結構中存在的問題。指出現行稅收政策中制約山西產業結構優化的因素，提出優化稅收政策的一些建議。

產業結構；稅收政策；山西

我國經濟在高速發展的同時，產業結構不合理的弊端越來越突出，嚴重地影響著我國經濟持續健康發展，因此產業結構的調整優化對我國經濟發展具有重大意義。有效的稅收政策是促進產業結構優化的重要工具，它通過對資源的合理配置改變產業結構的布局，達到優化產業結構的目的。山西作為我國經濟發展相對落后的中部省份，長期以來，經濟的發展過多地依賴于資源，產業結構中存在的問題尤為突出。研究如何優化山西的產業結構對于繁榮山西經濟，完成我國經濟結構戰略性調整有重大意義。本文用產業結構理論和稅收理論來解決山西的產業結構問題，首先分析了山西產業結構存在的問題，然后找出現行稅收政策中的制約因素，提出改進性的建議。

一、稅收政策影響產業結構調整的作用機理分析

稅收政策可以通過對資金、消費、勞動力和技術等中間要素的影響進而作用于產業結構，實現調整產業結構的目的。

（一）稅收通過影響投資調整產業結構。投資需求結構直接影響生產投資品的產業結構，間接影響相關中間產品供給產業的結構。私人投資的主要投向為競爭性產業，其需求結構受各被投資產業比較收益率的影響，私人投資更傾向于比較收益率高的產業。政府可以通過稅收手段改變不同產業的比較收益率，從而改變私人投資的流向，最終改變產業結構。

（二）稅收通過影響消費調整產業結構。私人消費需求主要受收入水平、價格水平和消費偏好的影響，其中價格是影響消費的主要因素。稅收可以通過稅種的設置、差別稅率的設定等手段，使不同的消費品承擔不同的稅收負擔，從而改變消費品的比較銷售價格或消費品生產者的比較成本，進而影響消費者的消費選擇，最終影響生產消費品產業的結構。

（三）稅收通過影響勞動力調整產業結構。勞動力是影響產業發展的重要因素，勞動者在各產業部門的分布情況是衡量產業結構水平高低的一個重要標準。勞動力數量很多有利于勞動密集型產業的發展。勞動報酬是影響勞動力供給的主要因素，稅收通過影響勞動者的報酬進而影響勞動力的供給。對勞動者的收入征稅可以產生兩種不同的結果：勞動者為維護稅前收入而增加勞動供給或勞動者因休閑的成本下降而選擇休閑，這兩種結果都屬于勞動力供給的變化，從而影響產業結構的調整。

（四）稅收通過影響技術進步調整產業結構。技術進步可以改造傳統產業的技術和促進高新技術產業的發展，從而使產業結構得到優化；技術進步能夠降低投入系數，提高原材料和能源的利用率，改變原材料和加工產業的比重；技術進步導致資本和勞動力在不同產業間分布的變化，進而改變產業結構。稅收政策通過對R&D投入水平、教育水平等因素的影響而促進技術進步，進而實現產業結構調整的目的。

二、山西產業結構的弱勢特征及其稅收政策制約

（一）山西產業結構的弱勢特征。山西產業結構存在結構不合理、層次水平低等主要問題。

1、第一產業比重過低，不僅遠低于中部其他省份，也低于全國平均比重。2008年山西第一產業比重僅為4.4%，在中部6省中居末位。（表1）山西農業結構層次低，農產品的深加工落后，優質特色品牌的農產品稀少；附加值較高的牧業、漁業發展緩慢，比重偏低。

表1 2008年中部地區產業結構比較

2、第二產業比重過高，內部結構不合理。工業構成中，重工業比重過大輕工業比重過低，重、輕工業比例嚴重失調。2007年山西輕、重工業的比例為5.4：94.6。煤炭、煉焦、電力、冶金四大傳統工業受煤炭資源限制發展潛力不大，環境污染嚴重。

3、第三產業發展緩慢，產業結構層次低。2001～2007年山西第三產業平均增長速度為12.2%，低于第二產業的增長速度，也低于GDP的增長速度。第三產業中傳統服務業比重大，生產服務業和生活服務業比重低。2007年山西交通運輸、倉儲和郵政業、批發和零售業、住宿和餐飲業等傳統服務業增加值比重占52.2%，而金融業、保險業、房地產業、旅游業等為生產和生活服務的行業所占比重較低。生產服務業和生活服務業比重增大是第三產業內部結構優化升級的重要標志，傳統服務業所占比重過大，直接影響到第三產業的優化升級，是導致第三產業結構層次低的原因。

4、高新技術產業發展緩慢且產出水平偏低。2007年山西高技術產業的新產品產值為361，508萬元，占全國新產品產值的比重為0.34%，在中部六省中排名倒數第二，高新技術產業發展緩慢不利于傳統產業的改造，不利于產業結構的優化升級。（表2）

（二）制約山西產業結構優化的稅收政策

1、現行的稅收政策不利于山西農業發展。我國現行增值稅稅法規定增值稅一般納稅人購買免稅農產品，可以按買價× 13%作為進項稅額抵扣。實際上，農民在購買農業生產資料時自己負擔了進項稅額，這是因為增值稅法同時規定農民銷售自產的農產品不要繳納增值稅，農民不是增值稅的納稅人，也就不能將進項稅額由農產品采購商或消費者負擔。山西是農業大省，農民占人口的絕大多數，現行的增值稅加重了山西農民的稅收負擔，挫傷了農民的積極性，不利于山西農業的發展。

2、資源稅制缺陷限制了山西產業結構的優化。我國現行資源稅征稅范圍過窄，僅限于6種礦產資源和鹽，對大部分自然資源都沒有征稅，就算征收也采取定額稅率，稅率偏低。山西是資源大省，煤、鋁土、耐火粘土、鐵礬土、珍珠巖、鎵、鉑的儲量居全國各省同種礦藏儲量的首位。其中的鐵礬土、珍珠巖、鎵、鉑就不在資源稅征收范圍內。長期的自然資源開發并沒有使山西受益，開發和生產出來的資源產品運到沿海經濟發達地區進行深加工、出口，資源的高額附加值被東部沿海及發達地區所攫取，山西的資源優勢未轉化為稅源優勢及產業優勢。

表2 2007年中部六省高新技術產業產出水平比較（%）

3、現行稅收政策制約了山西高新技術產業發展。我國現行的關于高新技術產業的稅法體系還不完善。（1）稅收法律層次低，效果發揮有限；（2）我國的稅收優惠主要以企業為主，對重大技術攻關、重大市場開拓等重要項目和環節優惠不足；對一定規模企業進行支持，而對中小企業的支持不足。稅收政策的缺陷不利于調動企業從事高新技術研究活動的積極性，不利于科技成果的轉化與推廣，制約了高新技術產業的發展。

4、現行稅收政策對山西第三產業扶持不夠。我國現行的營業稅涉及到第三產業的行業有交通運輸業、金融保險業、郵電通訊業、文化體育業、娛樂業和服務業。征收營業稅稅目的稅率一般為3%，而對金融保險業按照營業額的5%征稅，并且不是按凈額來計稅的，金融服務消耗的購進貨物的增值稅不予抵扣，金融業實際承擔了營業稅和增值稅的雙重稅負；旅游業所承擔的也是營業稅中的高稅率，為5%，除旅游企業的境外旅行團可以用全程費用減去付給境外的費用后的余額計征營業稅外，其余均以營業額全額計稅。較高的營業稅稅負不利于山西金融保險業的發展；山西也是旅游資源大省，旅游業稅負較重不利于山西旅游業的發展。

三、優化稅收政策，促進山西產業結構調整

（一）優化稅收政策，提高山西農業水平。農業是山西的薄弱環節，政府必須給予充分的稅收支持，確保農民的利益不受損失。完善現行增值稅中不合理的部分，借鑒國外經驗，將對農民免征增值稅改為對農民征收增值稅，同時把農民購買生產資料的進項稅額直接返還給農民，這一做法可以減輕山西農民的稅收負擔，將國家給予農民的稅收優惠真正還給他們，促進山西農業的發展。

（二）改革資源稅，促進山西優勢資源產業發展。長期以來，由于我國資源稅的征收范圍過小，使得山西在一部分資源開發利用中得不到應有的利益，影響山西的財政收入。另外，由于現行資源稅稅率偏低的原因，導致企業對資源及其下游產品的需求畸形增長，使自然資源遭受嚴重掠奪性開采和浪費，給環境帶來了壓力，產業結構也極不合理。為有效保護資源屬地的利益，促使產業結構合理化，應進一步改革完善資源稅。應適當擴大資源稅的征稅范圍，把鐵礬土、珍珠巖、鎵、鉑等礦產資源納入征收范圍內；為促進資源的合理利用、減少資源浪費和環境污染，應提高資源稅的稅率，把計稅依據由定量計征改為按價計征、并合理確定稅率。

（三）完善稅收政策，促進山西高新技術產業發展。實行優惠的稅收政策，支持高新技術產業的發展。對于從事高新技術研究的企業，不論是否處在技術開發區或列入國家計劃，只要其科研成果和科技行為對經濟、社會的貢獻達到規定標準，都應享有同等的企業所得稅優惠。對高科技人才轉讓技術成果、提供技術服務所取得的收入可減征個人所得稅。為促進科技成果的轉化，通過稅收優惠的方式鼓勵個人購買科技成果。

（四）實施傾斜性的稅收政策，促進山西第三產業快速發展。采取稅收優惠的方式鼓勵物流業、旅游業和金融業發展。為鼓勵物流業發展，對于山西境內的國道、省道建設用地免征耕地占用稅，對于農村公路建設可以提高補助的標準。為加快旅游業的發展，對利用山西資源發展旅游業的企業，可在一定期限內減免營業稅。為鼓勵發展金融業，對于地方商業銀行和農村信用社貸給地方政府或農民發展生產的貸款利息收入，可以免征營業稅。

[1]鄒穎璐，李盛祥.促進重慶產業結構優化的稅收思考[J].市場論壇，2008.8.

[2]胡舜.促進湖南產業結構調整的財政政策研究[J].長沙大學學報，2007.1.

[3]李珂.促進中部地區發展的財稅政策[J].湖南商學院學報，2008.2.

[4]李安澤.促進中部地區崛起的稅收政策思考[J].當代財經，2008.6.

F81

A

西北師范大學經濟管理學院）