納稅評估優(yōu)秀案例

一、內(nèi)容提要

AB百貨公司是某省一較大商業(yè)公司，經(jīng)營品種繁多，經(jīng)營范圍廣泛，在全省商業(yè)領(lǐng)域有較大影響。2005年該公司增值稅稅負(fù)連續(xù)3個(gè)月為零，稅負(fù)異常，2006年4月15日被主管國稅局列為納稅評估對象，隨即該局成立了納稅評估項(xiàng)目組，由稅源管理、征管、計(jì)統(tǒng)等部門相關(guān)人員對該戶納稅人實(shí)施納稅評估。評估人員以毛利率和稅負(fù)率入手，圍繞企業(yè)往來賬，運(yùn)用總局制定的通用指標(biāo)評析法，對企業(yè)2005年的增值稅納稅申報(bào)情況進(jìn)行了深入評析。于2006年5月24日納稅評估程序終結(jié)，發(fā)現(xiàn)了該公司將返利收入直接沖減了當(dāng)期成本而未計(jì)入應(yīng)稅收入，造成少計(jì)提銷項(xiàng)稅金34，740元的事實(shí)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定做出了抵頂期末留底稅款的稅務(wù)決定。此次評估活動(dòng)的成功實(shí)施，對當(dāng)?shù)仄渌藤Q(mào)企業(yè)造成重大影響，當(dāng)?shù)厣虡I(yè)宏觀增值稅稅負(fù)已由原來的0.3%提高到現(xiàn)在的0.44%，納稅評估收到預(yù)期效果。

二、案例介紹

（一）分析選案

1、選案背景

由于××鐵路的成功開工建設(shè)，特別是國家將鐵路建設(shè)總指揮部設(shè)在該市，眾多參建單位常駐當(dāng)?shù)兀哟罅肆鲃?dòng)人口數(shù)量，使得商貿(mào)流通行業(yè)營業(yè)額大幅增加，商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營效益明顯好轉(zhuǎn)，經(jīng)測算全市商貿(mào)企業(yè)增值稅平均稅負(fù)為0.2%。而該戶企業(yè)在當(dāng)?shù)貙儆谳^大規(guī)模商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)營狀況并未出現(xiàn)不利局面，而2005年稅負(fù)卻為零，這與當(dāng)?shù)厣藤Q(mào)企業(yè)實(shí)際情況不相符，這引起了稅源管理部門的注意。（數(shù)據(jù)采集情況如下圖）

2、對象篩選

選取收入變動(dòng)率、利潤變動(dòng)率、毛利率和稅負(fù)率等4項(xiàng)常用指標(biāo)，經(jīng)過比較分析確定了評估對象。評估人員從綜合征管軟件系統(tǒng)中查詢出了該企業(yè)2005年各月的納稅申報(bào)資料，參照市局建立的納稅評估指標(biāo)體系，運(yùn)用EXCEL分析軟件逐月計(jì)算出了該企業(yè)2005年各指標(biāo)值平均值，經(jīng)與同期市局測算參照值比較（見下表所示），最終確定了該納稅評估對象：

經(jīng)比較發(fā)現(xiàn)該戶企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)值均低于參照值，屬于指標(biāo)異常戶，遂將企業(yè)列入納稅評估對象。

3、指標(biāo)選擇與分析

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額核算分析

在對企業(yè)的收入變動(dòng)率和稅負(fù)率進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析后可發(fā)現(xiàn)，收入變動(dòng)率為-0.09低于參照值，同時(shí)稅負(fù)率也低于參照值，據(jù)總局《納稅評估管理辦法》可將企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額列入疑點(diǎn)范圍。需運(yùn)用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對納稅評估對象的抵扣聯(lián)進(jìn)行檢查驗(yàn)證，比較進(jìn)項(xiàng)稅金控制額與申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅金。

本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%＝761，614.5元。

同期企業(yè)申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額為1，473，650.88元，經(jīng)比較前者明顯小于后者，進(jìn)一步判斷企業(yè)可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額問題。

（2）往來賬戶分析

將企業(yè)收入變動(dòng)率與利潤變動(dòng)率配比作進(jìn)一步分析，經(jīng)計(jì)算二者比值為0.29＜1，兩者之間數(shù)值相差較大且均為負(fù)，此時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)各月《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等往來科目判斷企業(yè)收入核算問題。

經(jīng)整理各月《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期末數(shù)形成下表。在對表中數(shù)據(jù)進(jìn)行分析后可看出，“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等往來帳戶余額均為正數(shù)，這表明企業(yè)存在多列成本費(fèi)用問題。“預(yù)收賬款”呈逐月增長態(tài)勢，經(jīng)計(jì)算該賬戶月平均余額為239，755元，并且在8月份到11月份之間，連續(xù)４個(gè)月超過該帳戶平均余額，增幅較快，不合常理，可能存在少計(jì)收入問題。

（3）銷售成本關(guān)聯(lián)分析

因該企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式為進(jìn)價(jià)核算方式，為此評估人員針對商業(yè)企業(yè)特點(diǎn)，對“銷售成本”與“庫存商品”兩帳戶進(jìn)行了關(guān)聯(lián)性分析（見圖表所示），經(jīng)比較分析可看出企業(yè)每月發(fā)出商品金額均大于當(dāng)期庫存商品發(fā)生額，不符合會(huì)計(jì)核算邏輯，屬于異常。進(jìn)一步可判斷該企業(yè)存在少記收入的問題。

4、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

（1）虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）多列成本費(fèi)用；（3）少記收入。

（二）約談舉證

評估人員在完成審核分析工作后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在疑點(diǎn)較多，按規(guī)定向企業(yè)發(fā)出《納稅評估約談通知書》，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員于2006年5月20日當(dāng)面舉證。在具體實(shí)施約談舉證時(shí)，納稅評估人員就企業(yè)存在的問題逐一展開：

疑點(diǎn)一：虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額問題。企業(yè)解釋為并不存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額問題，之所以進(jìn)項(xiàng)稅額控制金額與實(shí)際抵扣稅額不一致，是因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)行返場開票制。

疑點(diǎn)二：多列成本費(fèi)用問題。企業(yè)解釋為由于公司設(shè)立時(shí)間不長，在設(shè)立時(shí)期發(fā)生的許多費(fèi)用數(shù)額較大，按規(guī)定在評估期進(jìn)行了攤銷，這在一定程度上提高了成本費(fèi)用金額。

疑點(diǎn)三：對于少記收入問題，企業(yè)拒不承認(rèn)。

約談人員對企業(yè)的舉證情況進(jìn)行分析，認(rèn)為企業(yè)解釋不盡合理，需要實(shí)地核查，遂建議稅收管理員下戶實(shí)地核查。

（三）實(shí)地核查

經(jīng)稅源管理部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，稅收管理員按照規(guī)定下戶開展實(shí)地核查工作，圍繞上述疑點(diǎn)問題對企業(yè)的有關(guān)資料進(jìn)行了查看和查驗(yàn)。管理員搜集了企業(yè)的有關(guān)購銷合同、協(xié)議證明，翻閱了商品進(jìn)出庫記錄單，驗(yàn)證了產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證等資料，經(jīng)查驗(yàn)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅金問題，一張證明顯示：企業(yè)從甲公司購貨，并向其付款，但卻從乙公司取得專用發(fā)票，且甲乙公司之間并非總分公司（或母子公司）關(guān)系。據(jù)一產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證顯示，企業(yè)有將返利收入沖銷主營業(yè)務(wù)成本的嫌疑。管理員迅速將此問題整理匯總后，反饋給稅源管理部門。此時(shí)，企業(yè)不得已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出自查的請求，要求企業(yè)進(jìn)行自查。

經(jīng)過企業(yè)自查確認(rèn)存在少計(jì)收入的問題，該商場將返利收入沒有計(jì)入當(dāng)期收入而是直接沖減了當(dāng)期成本，造成少計(jì)提銷項(xiàng)稅金34740元，企業(yè)按規(guī)定對此項(xiàng)稅款抵頂留抵稅款。存在一筆虛抵進(jìn)項(xiàng)稅金業(yè)務(wù)，貨款金額為69，604.65元，增值稅稅金為11，832.79元，企業(yè)已按規(guī)定做了進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出處理。

三、評估建議

一是返利收入核算是關(guān)鍵。從該案例可看出企業(yè)一般不將供應(yīng)商給商場的返利計(jì)入計(jì)稅收入，這需要稅收管理員在日常管理中定期了解企業(yè)購貨合同訂立情況，掌握企業(yè)的進(jìn)貨渠道，核查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，以規(guī)范商貿(mào)企業(yè)的稅收管理活動(dòng)。

二是多指標(biāo)聯(lián)動(dòng)分析顯威力?？偩窒掳l(fā)的《納稅評估管理辦法》具有很強(qiáng)的可操作性，特別是所附的指標(biāo)分析方法對實(shí)際工作有較大的指導(dǎo)作用，在對該企業(yè)評估時(shí)運(yùn)用該方法綜合分析相關(guān)指標(biāo)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)疑點(diǎn)問題。

三是三方聯(lián)動(dòng)見效果。該局已建立了稅收分析、納稅評估和稅務(wù)稽查三方聯(lián)動(dòng)機(jī)制，在本案中，納稅評估指標(biāo)預(yù)警值的設(shè)定比較科學(xué)，這與該局的三方聯(lián)動(dòng)機(jī)制密不可分。

四是切實(shí)發(fā)揮EXCEL的輔助作用。由于該省較發(fā)達(dá)地區(qū)落后，尚未開發(fā)運(yùn)用納稅評估軟件，這在一定程度上制約了納稅評估工作的深入開展。但我們充分發(fā)揮綜合征管軟件的數(shù)據(jù)導(dǎo)出功能，及時(shí)將申報(bào)征收信息轉(zhuǎn)換成EXCEL電子表格，以此計(jì)算企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率和稅負(fù)率等指標(biāo)，提高了工作效率。特別是在具體進(jìn)行納稅評估時(shí)，相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算、比較、分析等過程較復(fù)雜，運(yùn)算量較大。通過EXCEL可極大地減輕計(jì)算量、加快分析過程，為快速、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)提供了強(qiáng)有力的輔助作用?？梢赃@樣說，EXCEL已成為落后地區(qū)深入開展納稅評估工作的利器。

五是人員素質(zhì)最重要。納稅評估工作是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，評估人員素質(zhì)直接決定著工作質(zhì)量的高低。