2009年度企業所得稅匯算清繳常見問題解答

1、不征稅收入孳生的利息是否計入應納稅所得額？

不征稅收入所孳生的利息不屬于不征稅收入，也不屬于免稅收入，應并入企業的應稅收入。

2、如何確定合理的工資薪金？

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）明確了合理工資薪金稅前扣除問題：《實施條例》第三十四條所稱的合理工資薪金，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。

工資薪金總額，是指企業按照實際發放給員工的合理工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

3、社會保障性繳款能否稅前扣除？

企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

《財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規定：企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

4、職工福利費包括哪些內容？如何稅前扣除？

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規定，職工福利費包括下內容：

（1）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（2）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

（3）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額的14%的部分，應憑合法的適當憑據從稅前扣除。

企業2008年以前按照規定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規定扣除；仍有余額的，繼續留在以后年度使用。企業2008年以前節余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加企業應納稅所得額。

5、工會經費稅前扣除的標準？

實施條例第四十一條規定：企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

6、職工教育經費如何稅前扣除？

實施條例第四十二條規定：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

關于以前年度職工教育經費余額的處理：對于在2008年以前已經計提但尚未使用的職工教育經費余額，2008年及以后新發生的職工教育經費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續使用。

7、業務招待費稅前列支的標準是多少？外購禮品用于業務招待，所得稅申報表如何填列？

實施條例第四十三條規定，企業發生的與生產經營有關的業務招待費支出，按發生額60%扣除，但最高不超過銷售收入5‰。

《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規定，企業將其資產用于交際應酬，應做視同銷售。對企業視同銷售行為中屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。根據以上規定，企業將外購禮品用于業務招待，在納稅申報時，第一，視同銷售行為中視同銷售收入應在年度申報表附表三第2行作納稅調增，同時視同銷售成本在第21行作納稅調減。第二，按照業務招待費支出發生額60%，和銷售收入5‰部分，按照孰低原則確定準予稅前扣除的業務招待費支出，填入附表三第26行第2列。第三，將企業實際發生的業務招待費數額大于準予稅前扣除的業務招待費支出的數額填入附表三第26行第3列。

8、廣告費和業務宣傳費的扣除標準是多少？哪些行業的廣告費和業務宣傳費扣除標準有特殊規定？

實施條例第四十四條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

關于以前年度未扣除的廣告費的處理：企業在2008年以前按照原政策規定已發生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發生的廣告費和業務宣傳費后，按照新稅法規定的比例計算扣除。《財政部、國家稅務總局關于部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除執行以下政策：（1）化妝品制造、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（2）對采取特許經營模式的飲料制造（不含酒類制造）企業，飲料品牌使用方發生的不超過當年銷售（營業）收入30%的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據實在企業所得稅前扣除。（3）煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

9、不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，能否稅前扣除？企業取得的專項用途財政性資金符合哪些條件可以作為不征收收入？

按照《實施條例》第二十八條的規定，企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。稅法允許資產的折舊、攤銷在企業所得稅稅前扣除，是對企業相關資產價值進行補償的一種方式，既然企業用不征稅收入購置的資產實質上價值已經獲得了補償，因此即使該類資產與取得應稅收入有關，其對應的折舊、攤銷也不得從稅前扣除。

《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規定，企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（1）企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

10、企業間支付管理費能否稅前扣除？

《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅發[2008]86號）規定：母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

11、企業提取的準備金能否稅前扣除？

《中華人民共和國企業所得稅法》第十條規定：未經核定的準備金支出，在計算應納稅所得額時不得扣除，因此，企業提取的準備金支出不得在稅前扣除。

實施條例第五十五條規定：未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備支出。

12、企業哪些資產損失可以自行計算扣除，哪些需要審批扣除？各級稅務機關的審批權限是如何規定的？

《國家稅務總局關于印發<企業資產損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發[2009]88號）規定：企業實際發生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

下列資產損失，屬于由企業自行計算扣除的資產損失：（1）企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；（2）企業各項存貨發生的正常損耗；（3）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；（5）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；（6）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。企業發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。

13、無形資產如何攤銷？

實施條例第六十七條規定：無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。

14、哪些研究開發費用允許加計扣除？

《國家稅務總局關于印發<企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發[2008]116號）規定，企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。

（1）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

（2）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（3）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

（4）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

（5）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

（6）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

（7）勘探開發技術的現場試驗費。

（8）研發成果的論證、評審、驗收費用。

稅務機關應重點審核：研究開發費用歸集是否符合規定。對企業報送的相關資料要進行嚴格審核，凡不符合規定或沒有提供相關資料的，所發生的研究開發費用不得進行加計扣除。

15、高新技術企業認定需要符合哪些標準？

《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火[2008]172號）和《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火[2008]362號）規定了高新技術企業認定需達到的標準和指標。各級稅務機關對高新技術企業的各項指標，必須進行重點復核，凡達不到條件的，一律取消其2009年度稅收優惠政策。

16、企業安置殘疾人員就業如何加計扣除職工工資？

《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）對企業安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策進行了明確：（1）企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

企業就支付給殘疾職工的工資，在進行企業所得稅預繳申報時，允許據實計算扣除；在年度終了進行企業所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本條第一款的規定計算加計扣除。

（2）殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。

（3）企業享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：①依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人在企業實際上崗工作。②為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險。③定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。④具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

（4）企業應在年度終了進行企業所得稅年度申報和匯算清繳時，向主管稅務機關報送已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件和主管稅務機關要求提供的其他資料，辦理享受企業所得稅加計扣除優惠的備案手續。

17、金融、證券、期貨、保險行業準備金支出稅前扣除有哪些規定？

（1）金融企業根據《財政部、國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》財稅[2009]64號規定，2008年1月1日至2010年12月31日期間，政策性銀行、商業銀行、財務公司和城鄉信用社等國家允許從事貸款業務的金融企業提取貸款損失準備執行以下政策：

①準予提取貸款損失準備的貸款資產范圍包括：貸款（含抵押、質押、擔保等貸款）；銀行卡透支、貼現、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業拆出等各項具有貸款特征的風險資產；由金融企業轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。

②金融企業準予當年稅前扣除的貸款損失準備計算公式如下：準予當年稅前扣除的貸款損失準備＝本年末準予提取貸款損失準備的貸款資產余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額，金融企業按上述公式計算的數額如為負數，應當相應調增當年應納稅所得額。

③金融企業的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金、以及金融企業剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產，不得提取貸款損失準備在稅前扣除。

④金融企業發生的符合條件的貸款損失，按規定報經稅務機關審批后，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備，不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。

此外，根據《財政部、國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》財稅[2009]99號規定，2008年1月1日至2010年12月31日期間，金融企業根據《貸款風險分類指導原則》（銀發[2001]416號），對其涉農貸款和中小企業貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：關注類貸款，計提比例為2%；次級類貸款，計提比例為25%；可疑類貸款，計提比例為50%；損失類貸款，計提比例為100%。（2）證券公司根據《財政部、國家稅務總局關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》財稅[2009]33號規定，2008年1月1日至2010年12月31日期間，證券公司依法繳納的證券結算風險基金、證券投資者保護基金允許稅前扣除。

（3）期貨公司根據《財政部、國家稅務總局關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》財稅[2009]33號規定，2008年1月1日至2010年12月31日期間，期貨公司依法提取的期貨公司風險準備金、依法繳納的期貨投資者保障基金允許稅前扣除。

（4）保險公司根據《財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》財稅[2009]48號規定，2008年1月1日至2010年12月31日期間，保險公司依法繳納的保險保障基金、按規定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金允許稅前扣除。

根據《財政部、國家稅務總局關于保險公司提取農業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除問題的通知》財稅[2009]110號規定，2008年1月1日至2010年12月31日期間，保險公司按規定提取的農業巨災風險準備金允許稅前扣除。

18、旅游、廣告代理業核定征收的應稅收入額如何確認？

答：《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）規定：國稅發[2008]30號文件第六條中的應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入，其中，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

根據上述公式，旅游、廣告代理業核定征收的應稅收入額不允許扣除轉付給第三方的支出。

19、企業所得稅匯算清繳時，公益性捐贈支出如何申報稅前扣除？

答：企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈，在其年度利潤總額12%以內的部分，準予扣除。納稅人申報扣除時應注意：一是允許稅前扣除的公益性捐贈支出，必須通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門轉贈，企業直接向受贈人的捐贈不得稅前扣除。二是捐贈支出的用途必須符合《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的用途。三是允許稅前扣除的公益性捐贈支出，不得超過企業依照國家統一會計制度計算出的利潤總額的12%。

20、總分機構匯總納稅，年度終了總機構如何進行匯算清繳？

根據《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]79號）第十三條規定，總分機構匯總納稅企業匯算清繳的要求：第一，實行跨地區經營匯總繳納企業所得稅的納稅人，由統一計算應納稅所得額和應納所得稅額的總機構，在匯算清繳期內向所在地主管稅務機關辦理企業所得稅年度納稅申報，進行匯算清繳。第二，分支機構不進行匯算清繳，但應將分支機構的營業收支等情況在報總機構統一匯算清繳前報送分支機構所在地主管稅務機關。第三，總機構應將分支機構及其所屬機構的營業收支納入總機構匯算清繳等情況報送各分支機構所在地主管稅務機關。

21、房地產開發企業匯算清繳時需要注意哪兩個問題？

（1）凡2008年核定征收企業，在查實收入后，一律按定率征收方式征收，還沒有入庫的企業所得稅，一律自2009年6月1日開始加收滯納金。

（2）自2009年1月1日開始，改為查賬征收的企業，按照《國家稅務總局關于印發<房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法>的通知》（國稅發[2009]31號）執行。

為了簡化處理，在不區分未完工產品和完工產品的情況下，可參照以下公式計算匯算清繳應納企業所得稅：年度匯算清繳應納企業所得稅額=[會計利潤（期末預收賬款－期初預收賬款）×預計利潤率＋其他納稅調整－彌補以前年度虧損]×25%。