維權(quán)案例:6%怎樣變成5%

2004年4月1日起，納稅人王志強(qiáng)在B縣某商場(chǎng)租賃場(chǎng)地，以兩臺(tái)雪泥機(jī)、兩臺(tái)鮮榨果汁銷售機(jī)制作冷飲和鮮果汁銷售。經(jīng)營(yíng)期間，管轄該地的B縣國(guó)稅局某稅務(wù)所對(duì)其按6%的征收率征收增值稅，王按期繳納。

2004年5月初，王某在閱讀并研究了有關(guān)稅收法規(guī)文件后，認(rèn)為自己的經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)該按5%的稅率向地稅部門繳納營(yíng)業(yè)稅，而不應(yīng)該按6%的稅率向國(guó)稅部門繳納增值稅。當(dāng)月28日，王志強(qiáng)作為申請(qǐng)人將此事提請(qǐng)?jiān)摱悇?wù)所的上級(jí)機(jī)關(guān)B縣國(guó)稅局復(fù)議，請(qǐng)求依稅法撤銷該稅務(wù)所對(duì)他征收增值稅的行政行為，并退還已征的稅款。同日，B縣國(guó)稅局受理了王志強(qiáng)的復(fù)議申請(qǐng)。幾天后，作為被申請(qǐng)人的某稅務(wù)所也向縣國(guó)稅局提交了書面答復(fù)。

6月10日，國(guó)稅局開始對(duì)王志強(qiáng)提出的申請(qǐng)進(jìn)行行政復(fù)議，并認(rèn)真研究了王志強(qiáng)的申請(qǐng)要求和理由。

王志強(qiáng)認(rèn)為，自己有營(yíng)業(yè)執(zhí)照，上面清楚地寫明除法律禁止的項(xiàng)目外，什么都可以經(jīng)營(yíng)。首先，自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是合法的。那么，自己的經(jīng)營(yíng)行為究竟應(yīng)適用什么稅種，主要看業(yè)務(wù)的性質(zhì)。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照條例繳納增值稅；《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照條例繳納營(yíng)業(yè)稅。條例規(guī)定了七項(xiàng)應(yīng)稅勞務(wù)，“服務(wù)業(yè)”是其中一種。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)），服務(wù)業(yè)稅目的征收范圍包括飲食業(yè)。飲食業(yè)是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)，而自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)恰恰與飲食業(yè)的概念相符，即同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所為顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)。理由是，自己在休閑區(qū)擺放了桌椅。也就是說(shuō)，來(lái)往的顧客是在自己提供的場(chǎng)所內(nèi)消費(fèi)、休閑，并非直接買走消費(fèi)（當(dāng)然不排除個(gè)別外賣）。

王志強(qiáng)還舉例說(shuō)，飲料生產(chǎn)廠家之所以繳納增值稅而不繳營(yíng)業(yè)稅，是因?yàn)槠浣?jīng)營(yíng)范圍屬于生產(chǎn)制造，并不提供飲食場(chǎng)所服務(wù)。飯店之所以征營(yíng)業(yè)稅而不征增值稅，是因?yàn)轱埖瓴粌H僅是將大米和各種葷菜、蔬菜加工制作成另一種與其性質(zhì)不同的商品（米飯和各類菜肴），而且提供了飲食服務(wù)場(chǎng)所——飯店（不排除個(gè)別外賣）。至此，自己的經(jīng)營(yíng)行為是繳增值稅還是繳營(yíng)業(yè)稅，也就明明白白了。

稅務(wù)所的書面答復(fù)認(rèn)為，加工制作好的飲料和果汁是商品，是不同于原輔料的另一種商品。根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)商品的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口全面實(shí)行增值稅；飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位附設(shè)門市部、外賣點(diǎn)等對(duì)外銷售貨物的，仍按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條關(guān)于兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定征收增值稅。原告既是專門加工制作飲料和果汁，又是在這種貨物銷售的集中地——商場(chǎng)，就應(yīng)該由國(guó)稅機(jī)關(guān)征收增值稅。

對(duì)王志強(qiáng)和稅務(wù)所雙方所提供的資料，縣國(guó)稅局細(xì)致的分析和研究，最終認(rèn)為王志強(qiáng)的經(jīng)營(yíng)行為更符合飲食行業(yè)既加工制作又提供消費(fèi)場(chǎng)所的特點(diǎn)，其申請(qǐng)的要求和理由法律依據(jù)正確，稅務(wù)所向其征收增值稅所適用的依據(jù)錯(cuò)誤，決定撤銷稅務(wù)所對(duì)王志強(qiáng)征收增值稅的行為。之后，縣國(guó)稅局立即把復(fù)議結(jié)果通知了王志強(qiáng)，同時(shí)將復(fù)議情況向縣地稅局進(jìn)行了通報(bào)。

拿到復(fù)議結(jié)果的王志強(qiáng)非常高興，由于復(fù)議成功，王志強(qiáng)繳納的稅種由增值稅改為營(yíng)業(yè)稅，稅率也由增值稅的6%改為營(yíng)業(yè)稅的5%。