對會計師事務所行業專業化經營的思考

摘要:行業專業化經營是會計師事務所基于對行業知識和行業審計專長的高度重視而采取的一種經營戰略和市場競爭策略。通過對我國會計師事務所行業環境的SWOT分析和行業專業化經營相關問題的研究，指導會計師事務所選擇恰當的競爭戰略，提高審計整體質量，降低審計風險。

關鍵詞:會計師事務所;SWOT分析;行業專業化經營

一、會計師事務所行業專業化經營的含義及其必要性

行業專業化經營是指會計師事務所在執業過程中有意識地積累某個或少數幾個行業的專有知識，以形成行業專長并對其進行悉心培育，最終在這些行業的審計市場上占據較大的份額。它是會計師事務所基于對行業知識和行業審計專長的高度重視而采取的一種經營戰略，國際大所的發展過程體現了這一理念，但國內所還鮮有嘗試。

隨著我國會計市場進一步對外開放，國內會計市場的競爭日趨激烈。在監管層政策的推動下，會計師事務所聯合兼并熱潮一浪高過一浪，走規模化發展的道路成為國內會計師事務所的首選。人們無形中將會計師事務所的規?；c高質量的審計服務畫上了等號，然而隨著審計失敗事件的頻頻發生，人們不得不對原有的觀念進行修正，重新審視審計質量問題。從銀廣夏案和藍田案，我們會發現審計人員缺乏必要的行業知識，并對客戶公司中存在的異常情況缺乏應有的職業關注。銀廣夏對萃取技術進行無限的夸大，藍田股份對水產品的數量隨意計量，會計師事務所都做出了錯誤的判斷，最終導致了審計失敗。這些公司都具有明顯的行業特殊性，為利潤操縱提供了便利，卻給會計師事務所帶來了巨大的審計風險。對于會計師事務所來說，培育行業專長進而走行業專業化之路對提高審計質量、規避審計風險至關重要。

二、我國會計師事務所生存的行業環境及SWOT分析

邁克爾·波特教授在經典巨著《競爭戰略》中，提出了行業結構分析模型——五力模型，指出潛在進入者的威脅、替代品的威脅、購買者的議價能力、供應者的議價能力、行業內部現有競爭者的競爭狀況這五大競爭驅動力決定了企業的盈利能力，企業戰略的核心在于選擇正確的行業以及行業中最具有吸引力的競爭位置。以此模型分析，可知我國會計師事務所行業真實的生存狀況:國際所已由原來潛在的進入者發展成實際的競爭對手，稅務師事務所、專業管理咨詢機構與會計師事務所的業務重疊已對會計師事務所構成很大的替代威脅，處于買方狀態的審計市場讓客戶對價格具有很大程度的決斷權，會計師事務所的主要供應者——注冊會計師因其發展機遇良多而具有很大的討價還價能力，國際大所占據高端市場而國內所在中低端市場以低價進行著慘烈地拼殺。

SWOT分析是一種企業競爭態勢分析方法，是市場營銷的基礎分析方法之一，通過評價企業的優勢(Strengths)、劣勢(Weaknesses)、競爭市場上的機會(Opportunities)和威脅(Threats)，用以在制定企業的發展戰略前對企業進行深入全面的分析以及競爭優勢的定位。運用SWOT分析法，能發現我國本土會計師事務所具有的優勢和機會以及面臨的劣勢和威脅，幫助會計師事務所制定合理有效的競爭戰略。

(一)優勢(Strenghs)

1.會計市場規模增長迅速。從上世紀八十年代我國開始恢復注冊會計師制度以來，全國執業注冊會計師的人數和會計師事務所的業務收入都在不斷增加，充分反映了我國會計市場專業服務的旺盛需求。

2.政府的適度參與促進了我國注冊會計師行業的健康發展。受幾千年的傳統文化影響，我國民間比較認可政府在社會事務管理中的權威作用，利用政府的權力引導企業接受和認可注冊會計師審計，具有直接的效果。

3.先入為主，收費低廉，已占有了一定的市場份額。在加入世貿組織前，我國會計市場對外國會計公司是不開放的。本土會計師事務所通過幾十年的發展，與客戶間已逐步建立良好的合作關系，并且收費相對低廉，這就使得客戶的轉換成本較高，提高了外國會計公司的進入壁壘。

(二)劣勢(Weaknesses)

1.人才流失嚴重。高素質的人才是會計師事務所參與市場競爭最重要的資源。但因為本土會計師事務所管理機制等方面的原因，使注冊會計師收入低、壓力大、缺乏成就感，而外國會計公司以高薪來大量招兵買馬，同時蓬勃發展的中小企業也是注冊會計師的歸宿。

2.數量多、規模小、業務單一，低水平的競爭激烈。數量眾多的事務所、普遍偏小的規模，這種現狀使其無法承接較大的項目，并且它們收入的主要來源就是法定報表審計業務，只能在狹窄的市場中靠低價慘烈競爭。

3.執業環境不好。客戶管理當局為了個人利益置其會計責任于不顧，不惜粉飾財務報告以美化其業績。同時，地方政府也會因為一些所謂的考核指標授意企業做假，并將這種壓力傳遞給會計師事務所。這種情況下就不可避免地提高了會計師事務所的審計風險，會計師事務所在種種壓力下有可能喪失其獨立性，為迎合市場的不當需求，出具不恰當的審計報告。

(三)機會(Opportunities)

1.會計市場的全面開放為我國會計師事務所的國際化提供了機會。我國會計市場對外全面放開，使外國會計公司能夠輕而易舉地進入中國。同時，根據世貿規則的規定，國外市場不能對中國的會計師事務所設置壁壘，這就為我國一些優秀的會計師事務所走出去參與國際競爭創造了機會。

2.中小型企業的快速發展為我國會計師事務所提供了發展機遇。國際“四大”在中國占據的是高端市場，客戶多是重量級的企業，以提供海外上市業務為主。目前，尚無暇顧及很有發展前景的一些中小企業，我國會計師事務所就要在這一細分市場上有所作為，為中小企業提供量身計做的服務，與中小企業一起發展。

(四)威脅(Threats)

1.崇洋心理造成客戶的流失。目前會計市場上存在著崇洋心理，客戶認為成為外國會計公司的客戶是身份的象征，社會公眾也認為只有外國會計公司出具的報告才更可信。許多中小企業客戶雖然與本土會計師事務所一起成長，但這些客戶在發展成行業領先者并具有一定的實力后，大多會選擇投入以“四大”為代表的外國會計公司的懷抱。

2.復雜的金融衍生工具在企業的廣泛運用加大了審計風險。近年來，金融衍生工具不斷推陳出新，企業在經營中也大量運用，加大了注冊會計師判斷的難度。

三、會計師事務所采用行業專業化經營戰略的綜合分析

通過對行業的考察分析會發現，我國會計師事務所面臨的劣勢和威脅要遠遠大于優勢和機會，如果我們要在全球化和國際化的浪潮中生存和發展下去，就必須選擇制定合理有效的競爭戰略，并加以實施，這樣才能立于不敗之地。會計師事務所要生存和發展，行業專業化經營不失為我國會計師事務所發展戰略的明智選擇。下面從動因、積極意義、成功前提以及可能的負面影響等方面對會計師事務所行業專業化經營進行分析，讓會計師事務所對選擇此戰略持有正確的態度。

(一)會計師事務所行業專業化經營的動因

市場競爭的加劇，促使會計師事務所在主觀上需要盡早確立恰當的發展戰略，行業專業化經營對具有一定規模的會計師事務所來說，不失是一種理想的選擇。在客觀上，新審計準則的頒布，更要求事務所具備較精通的行業背景知識，要求注冊會計師對客戶公司所處行業的行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素進行了解，并對客戶公司的經營環境和風險進行合理、到位的評估。每家會計師事務所所擁有的注冊會計師的知識結構都是有限的，會計師事務所如果涉及多個行業和領域勢必會增加人工成本(事務所的主要成本項目就是人工成本)。并且，在競爭激烈的情況下，會計師事務所在多個行業中都能取得最優經濟效益是不可能的。會計師事務所必須進行成本-效益分析，把有限的資源配置在能夠帶來最佳經濟效益的行業當中。

(二)會計師事務所行業專業化經營的積極意義

行業專業化經營是對會計師事務所規模化發展的有效補充，是審計市場發展到一定階段所出現的理性反應，它可以促進審計市場的有序競爭，優化審計市場的資源配置，使審計資源向有行業專長的會計師事務所傾斜，從而提高整個市場的審計質量。行業專業化經營策略的選擇，可以使會計師事務所擴大市場份額，穩定專用性人力資本，獲得審計收費溢價和行業審計的規模效益，最終促進會計師事務所的健康發展。

(三)會計師事務所行業專業化經營的成功前提

會計師事務所開展行業專業化經營，必須有較大的規模和充足的客戶資源，以保證對行業客戶有進行主動取舍的能力。只有擁有如此條件，會計師事務所在行業專業化經營中才不會計較一城一池的得失，不會因為一個客戶的舍棄而捉襟見肘，才可能有足夠的財力保證行業專業化經營策略的強力推進。

會計師事務所開展行業專業化經營，必須有事務所領導的堅定信念和員工的積極參與。行業專業化經營策略的執行，最忌諱優柔寡斷的工作作風，遇到客戶數量一時萎縮的困難，也要有一往直前的信心。會計師事務所任何一項政策的落實，單靠領導的英明決斷是遠遠不夠的，還需要員工的切實參與。會計師事務所是典型的人合公司而不是資合公司，其人力資本較之于其他類型公司顯得更為重要。行業專業知識的積累和行業審計專長的培育，都要具體體現在每一位員工的身上。在開展行業專業化經營的過程中，就要充分考慮員工的興趣愛好，由其自主選擇專注行業的方向，而不是單方面武斷地分配，努力將其興趣愛好轉換為日常的工作。

會計師事務所開展行業專業化經營，必須措施得當。首先，要結合現有的客戶資源確定目標行業市場。其次，對應聚焦行業再造事務所內部組織架構。再者，調整人才結構，引進聚焦行業的專業人才。最后，專門設立行業信息部，負責收集聚焦行業的信息，建立行業信息數據庫，強力支持各個業務部門。

(四)會計師事務所行業專業化經營可能的負面影響

會計師事務所選擇行業專業化經營的策略，雖然能夠使會計師事務所通過市場細分在特定行業取得競爭優勢，但也可能帶來一些負面影響，會計師事務所必須對此要有正確的態度和清醒的認識。隨著行業專業化程度的增強，如同把所有雞蛋放在同一個籃子里的風險，會計師事務所的經營風險可能會加大，所以專業化程度不能畸高，最好能夠選擇有一定互補性的行業。

參考文獻:

[1]邁克爾·波特:《競爭優勢》(陳小悅譯)，華夏出版社， 1998年。

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