提升會計職業判斷能力的探討

摘要:經濟的發展使企業間競爭日趨激烈，企業面臨的風險和不確定性因素大大提高。新會計準則的頒布實施，也增大了會計處理的選擇空間，對會計人員職業判斷能力的要求越來越高。本文指出了會計職業判斷存在的問題，并提出了在新形勢下提高會計職業判斷能力的建議。

關鍵詞:會計 職業判斷

一、會計職業判斷的概念內涵

會計人員的職業判斷，是指會計人員在面臨不確定經濟事項情況下，根據會計法律、法規和會計制度等會計標準，合理考慮企業的會計環境和經營特點，運用會計專業知識和從業經驗，通過計算、分析、比較等方法對某一事項所作出的推定和判別。會計職業判斷受諸多因素的影響，如主體因素、客體因素和環境因素。會計職業判斷的主體是適度獨立地從事工作的會計人員;判斷客體即會計客體，指經濟主體的經濟業務或日常會計事項;判斷所處的環境是指不同的歷史文化、政治、經濟、法律和科技環境。會計職業判斷貫穿于會計工作的全過程，涉及會計確認、計量、記錄、報告各環節，主要體現在以下幾個方面:

(一)會計原則的選擇與協調

由于經濟活動的復雜性和多樣性，使得在會計實務中對某一會計事項進行確認、計量、揭示時需要在多個會計原則之間做出選擇，而各個會計原則之間有時有一定的沖突，如謹慎性原則與一貫性原則之間，資本性支出與收益性支出原則之間等。在特定的條件下，某項會計原則是否應當選擇，怎樣實現不同原則之間的最佳組合，如何正確處理多個原則的優先選用順序等等，都必須依靠會計人員的職業判斷來進行相應的選擇與協調。

(二)在會計估計中的體現

會計估計是指企業對不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。在會計工作中，經常需要利用最新信息對具有結果不確定性的交易或事項作出判斷，對未來事項是否發生及發生時間和影響予以估計入賬常見的需要估計的項目有:壞賬、或有損失、固定資產折舊年限與凈殘值、無形資產和待攤費用的攤銷期限等等。這些項目必須通過會計人員合理預測與推斷加以確認、計量，才能使會計信息更加真實地反映企業的狀況，其確認、計量的合理準確與否很大程度上取決于會計人員職業判斷能力。

二、影響會計職業判斷的因素分析

由于會計職業判斷的實質是一種利益均衡的過程，因此，影響會計職業判斷的因素很多。從我國的實際情況來看，影響會計職業判斷的因素主要有:

(一)會計法律、行政法規、會計準則和國家統一會計制度的規定。包括《會計法》、《公司法》、《稅法》等會計法律規范，以及會計準則、會計制度等會計技術規范。會計法律、法規為會計職業判斷行為提供了法律依據，限定了會計人員運用判斷的程度，并通過懲罰等措施促使其更客觀的進行判斷。

(二)公司治理結構與財務會計報告的質量要求。企業會計政策選擇的立場是企業管理當局的立場。決定于企業的公司治理結構。現代公司制企業中存在眾多利益主體，他們對公司有不同的利益要求。公司治理結構就是這些利益主體之間，在責、權、利上的劃分和相互制衡的機制。雖然會計活動本身并不屬于公司治理結構的一個環節，但由于很多契約的確立是以會計數據為基礎的，會計人員與管理當局又存在事實的雇傭關系。因此公司治理結構存在缺陷會使權利上的制衡機制被削弱，為管理當局進行盈余管理提供條件，從而使會計人員的職業判斷不可避免地受到管理當局的干預。從這個角度說，完善的公司治理結構是會計人員進行公正的職業判斷的保證。

(三)會計人員的職業判斷水平。會計法、企業會計準則、企業會計制度的建立與完善，為會計職業判斷提供了一個廣闊的空間。可以說，會計職業判斷貫穿于會計工作的始終，涉及到方方面面，在會計實踐工作中主要表現為:會計原則的選擇與協調，會計處理方法的選擇，會計估計，重要性原則、實質重于形式原則的實際運用。會計職業判斷水平受制于會計人員的職業判斷能力和會計人員的職業道德水準兩個方面。

三、提高會計人員職業判斷的主要措施

面對新形勢的要求，我們必須從以下方面入手，全面提升會計人員的職業判斷能力:

(一)加強培訓，提高會計人員綜合素質。首先要求會計人員必須轉變觀念，更新思維方式。提高對會計職業判斷必要性和重要性的認識，以適應市場經濟和會計工作的變化及需要。改變過去按圖索驥的舊習，積極主動強化新準則、新制度及相關法律法規的學習，不斷更新和充實自己的業務知識，提高自身的綜合素質。

(二)完善會計監管體系。就企業內部控制系統而言，一是要完善公司治理結構，充分發揮監事會和獨立董事對公司經營和財務活動的監督權，以確保公司如實編制和披露會計信息。

二是建立健全內部控制制度。企業應從各自具體環境出發，依據內部控制制度建設的一般規律，針對其內部控制系統運作中存在的薄弱環節或漏洞，建立健全企業的內部控制系統，特別是在授權批準制度設計中應賦予會計人員一定的獨立判斷權。就企業外部會計監管系統而言，必須按照“行業自律、政府監督、法律規范”的思路框架，建立“行業自律為基礎、政府行政監管為主導、法律法規的完善為準繩”的三位一體的監管體系:一是盡快健全和完善以行業自律監管為核心的社會監督體系，并以此約束和監督企業的會計職業判斷，充分發揮注冊會計師的社會監督作用，以保證會計信息的真實可靠。二是強化政府外部監督，即由國家財政、審計、證券監管等部門依法加強對企業財務檢查和審計，尤其是要加強對準則、制度執行質量的監督檢查，以約束企業會計職業判斷行為，增強會計信息的客觀性和公允性。三是加強法制建設。健全的法制是制止和防范會計人員利用會計政策的可選擇性以及會計職業之便，主觀蓄意制造虛假會計信息的保證。在法制建設方面，不僅應該完善立法，制定有關會計信息質量的管理法規，還應對違法行為規定明確具體的懲治措施，督促會計人員能夠在準則、制度及相關法律法規允許的范圍內進行選擇、判斷、估計。

(三)加強實踐訓練，完善知識積累。職業判斷能力的形成，除了具備一定的專業基礎知識和不斷地吸收新知識外，作為一個高水平的會計人員，還必須具備較高的理論素養，對于任何一個會計處理，要學會分析、判斷、綜合、總結，養成一種良好的思維習慣，通過不斷的積累，這種職業判斷能力才會形成并不斷提高。因此，職業判斷能力從根本上來說是一種職業培養、職業訓練的結果，只能通過持續、不間斷地培養、訓練、不斷積累才能形成。

(四)完善準則體系，縮小會計方法的選擇余地。我國基本會計準則，雖然新準則明確地提出會計信息的質量特征，并規定了衡量和評價會計信息質量的若干個標準，但各質量標準彼此孤立，沒有形成一個前后一致，首尾貫通的概念框架。當各標準之間發生矛盾時，不能為會計人員進行會計判斷提供必要的原則性指導。鑒于我國基本會計準則所起的是財務會計概念框架結構作用，應當借鑒國外研究成果，完善準則體系，以確保會計職業判斷的客觀性。

會計職業判斷是會計人員一項重要而富于挑戰性的工作。它不僅需要會計人員對會計理論知識和會計方法的全面理解與準確把握，也需要對企業客觀經濟環境與經營管理目標進行透徹的了解。因此，需要會計人員和政府共同努力，全面提升會計人員職業判斷的能力，以促進會計事業健康、有序地發展。