風(fēng)險管理框架下審計策略應(yīng)考慮的因素和具有的特征

摘要：要制定科學(xué)的審計策略，在風(fēng)險管理框架下首先考慮注冊會計師可控的因素和注冊會計師不可控但必須評價決策的因素，其次分析審計策略應(yīng)具有的特征。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理 可控 策略

在企業(yè)全面風(fēng)險管理框架中，注冊會計師制定的科學(xué)的審計策略非常重要，良好的審計策略就代表了成功的一半，這就要求注重如下兩個方面的問題。

一、風(fēng)險管理框架下審計策略應(yīng)考慮的因素

在風(fēng)險管理框架下注冊會計師制定審計策略的起點是從承接審計業(yè)務(wù)開始。這時，審計策略的選擇需要考慮以下兩個方面：

（一）會計事務(wù)所履約風(fēng)險是否控制在可接受范圍內(nèi)

履約風(fēng)險是指即使注冊會計師遵循相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則并簽發(fā)了恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫惨廊淮嬖谝蚺c客戶合作而遭受損失的可能性。在現(xiàn)實中，會計師事務(wù)所的履約風(fēng)險可能由以下事項所引致：

⑴被起訴。當(dāng)會計師事務(wù)所因為客戶破產(chǎn)、存在舞弊或違法行為而被起訴，即便能夠打贏這場官司而勝訴，也會因訴訟所花費的成本會比承接該審計業(yè)務(wù)所取得的收入要多而遭受損失。因此，會計師事務(wù)所對于破產(chǎn)、存在較大舞弊或違法行為的企業(yè)，承接業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)慎而又慎。

⑵職業(yè)名譽的損失。如果一家會計師事務(wù)所的名字經(jīng)常與聲名敗壞的公司聯(lián)系在一起，會計事務(wù)所常會被認(rèn)為存在不誠信嫌疑，很可能失去一些潛在的客戶。

⑶缺乏盈利性。會計師事務(wù)所作為激烈競爭的市場主體中的一員，在履行社會責(zé)任的前提下，也會追求利益。

由以上事件引起的履約風(fēng)險越大，注冊會計師越不會考慮承接此業(yè)務(wù)。只有當(dāng)會計師事務(wù)所評估發(fā)現(xiàn)該履約風(fēng)險控制在接受的范圍內(nèi)，該業(yè)務(wù)才具有可承接性。

（二）注冊會計師的獨立性和勝任能力是否與被審計單位的風(fēng)險相匹配

首先，在決策中，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過以下途徑了解和評價被審計單位及其風(fēng)險：

⑴瀏覽企業(yè)網(wǎng)站、企業(yè)對外報送的各種文件等，了解企業(yè)市場表現(xiàn)和分析人士的評級、產(chǎn)品和競爭特性、產(chǎn)品質(zhì)量檢查、負(fù)責(zé)人的外事活動以及目前影響該行業(yè)的問題。

⑵通過大眾新聞或企業(yè)媒體對公司的形象及管理當(dāng)局的聲譽進行初步了解。

⑶通過與企業(yè)的管理當(dāng)局面談獲取更多的其他信息。

⑷通過與企業(yè)的開戶銀行、律師、其他業(yè)務(wù)伙伴面談，獲取客戶業(yè)務(wù)的詳細(xì)信息。

⑸與前任注冊會計師聯(lián)系。

⑹必要時甚至?xí)捎靡恍└降恼{(diào)查，如從數(shù)據(jù)庫查找出與公司相關(guān)的媒體報道，獲取具有權(quán)威的杜邦分析表和其他形式的信用報告，甚至偶爾也會雇傭?qū)I(yè)調(diào)查人員來深入了解公司關(guān)鍵負(fù)責(zé)人或股東的個人背景。

其次，會計師事務(wù)所通過對注冊會計師業(yè)務(wù)檔案，培訓(xùn)檔案的調(diào)閱，了解注冊會計師是否具備從事該業(yè)務(wù)必備的知識和技能，同時通過要求注冊會計師自己評估其獨立性并簽署獨立性聲明來判斷注冊會計師所擁有的獨立性和勝任能力是否與企業(yè)的風(fēng)險相匹配，以此決定是否承接該業(yè)務(wù)。

歸納總結(jié)以上承接審計業(yè)務(wù)的審計策略權(quán)衡的因素，我們認(rèn)為影響注冊會計師承接業(yè)務(wù)的因素大致分為兩類：一類屬于注冊會計師可控的因素，另一類屬于注冊會計師自己不能控制但必須評價決策的因素。其具體內(nèi)容及其影響的說明如下表。

影響注冊會計師承接業(yè)務(wù)的相關(guān)因素及影響

二、風(fēng)險管理框架下審計策略選擇具有的特征

現(xiàn)實中，心理承受能力只是影響審計策略的一個方面，影響審計策略最主要的注冊會計師在權(quán)衡風(fēng)險、控制與成本中強調(diào)自身的專業(yè)性和對社會責(zé)任的協(xié)調(diào)。注冊會計師的專業(yè)性不僅體現(xiàn)在能夠熟練地計劃和執(zhí)行審計程序，并合理進行專業(yè)判斷，還表現(xiàn)在注冊會計師在控制風(fēng)險、提高審計質(zhì)量前提下如何合理降低審計成本方面。在執(zhí)行業(yè)務(wù)中如果注冊會計師能夠做到在控制風(fēng)險、提高審計質(zhì)量前提下盡可能降低審計成本，這會使企業(yè)以及相關(guān)利益人直接感知并信服注冊會計師專業(yè)性。注冊會計師的社會責(zé)任體現(xiàn)在不僅僅能夠發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中重大錯報風(fēng)險，而且能夠從審計中關(guān)注的問題入手幫助企業(yè)建立規(guī)范的會計體系，保證財務(wù)報表合法、公允，這是注冊會計師與企業(yè)協(xié)調(diào)的基點，也是提高審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。為此，在風(fēng)險管理框架下，審計策略選擇具有如下的特征：

⑴在風(fēng)險和風(fēng)險控制能力的權(quán)衡中，無論企業(yè)的風(fēng)險多大，只要注冊會計師具備控制風(fēng)險的能力，審計業(yè)務(wù)是可以承接的。

⑵在審計質(zhì)量和審計成本的權(quán)衡中，只要能夠控制風(fēng)險并保證審計質(zhì)量，注冊會計師可以優(yōu)先考慮簡化審計程序，降低審計成本的審計策略，但注冊會計師絕對不能以節(jié)約審計成本為借口來減少必要的審計程序。

⑶在經(jīng)營風(fēng)險和內(nèi)部控制的權(quán)衡中，內(nèi)部控制是否有效是影響審計質(zhì)量和成本的關(guān)鍵因素。在有效的內(nèi)部控制約束下，經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)閳蟊碇卮箦e報的可能性變小，注冊會計師可以選擇審計成本較低的審計策略；當(dāng)內(nèi)部控制無效時，經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)閳蟊碇卮箦e報的可能性變大，注冊會計師只能付出更多的成本才能把風(fēng)險控制到可接受的水平。

參考文獻：

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