談全面預算管理在國有企業的實施與應用

摘要：隨著國有企業的日趨成熟及其規模的不斷擴大，全面預算管理在規范企業行為、強化企業內部控制等方面發揮的作用越來越大。在闡述全面預算相關理論的基礎上，包括全面預算管理的內涵、特點、模式，提出了在國有企業中實行全面預算管理的必要性和步驟，最后分析了實際過程中應該注意的事項。

關鍵詞：全面預算管理；實施；注意事項

一、全面預算管理的相關理論

1.全面預算管理的內涵

全面預算是以貨幣或其他計量形式反映的企業未來某一特定時期的生產經營活動、投資決策活動、資產運作話動等各項指標的行動計劃與相應措施的數量說明。所謂的全面預算管理是指以目標利潤為導向，對整個企業的所有經營活動實施全面的預算管理，通過編制、執行、控制、調整預算來建立的一種管理控制體系，以使整個企業的組織經營活動能沿著預算管理的軌道科學合理地進行。全面預算管理不同于傳統的計劃管理，它的本質是管理從粗放的定性化管理到精細的定量化管理的過程；它對企業的業務流、資金流、信息流、人力資源進行全面的整合，是集規劃、控制、考核于一體的系統化管理工程。

2.全面預算管理的特點

(1)共同參與管理。管理人員和基層職工共同參與預算管理，改變了以往雙方信息不對稱的局面，極大的提高了員工主管能動性，實現自身價值最大化，為預算執行工作做出了貢獻。

(2)全面管理。全面預算管理內容主要有業務預算、成本預算、投資預算和其他專門預算，包括了企業所有的經濟活動，體現了全面管理的思想。

(3)全過程監控。在企業經營活動，全面預算管理主要體現在事前預算、事中控制和事后考核三個方面，實現了全程監控。

(4)服務于企業戰略目標。通過編制全面預算，有計劃、有步驟地將國有企業的長期戰略規劃、短期經營策略和發展方向予以具體化和有機的結合，明確各自的責任及努力方向，激勵每個職工參與實現企業經營目標的積極性，齊心協力地從各自的角度去完成企業發展的最終戰略目標。

3.全面預算管理的模式

(1)新產品開發投產期。此階段，預算管理的著重點在于資金支出，也就是以資本預算為核心的全面預算管理模式。

(2)高速成長期。當新產品投入市場后，慢慢憑借自己的優勢在激烈的競爭市場獲得了一些客戶的青睞，占據了一些份額。此時企業應極力做好市場推廣工作，以擴大或市場占有率為目標，而并非盈利，因此這時的全面預算管理模式應以銷售或推廣為核心。

(3)市場成熟期。由于企業在銷售或者推廣上的大力投入，同時企業產品憑借自身的優勢，企業產品逐漸在市場上站穩了腳跟，形成了一批固定的客戶，銷售價格以及市場份額均相對漸趨穩定，銷售額增長空間有限。盈利便成為了企業當前最重要的目標，也就是控制成本，預算管理模式的核心也在于此。

(4)以現金流量為核心的預算管理模式。在市場經濟條件下，企業是否能保持現金平衡，將對企業的信譽和成敗有很大影響。以現金流量為核心的全面預算管理模式對一定時期內全部貨幣資金流人和流出數額進行預測，并加以平衡，適用處于危機中的企業。

二、推行全面預算管理的意義

1.實現企業發展戰略的需要。企業發展戰略是對企業未來發展方向和長短期目標的一個規劃，具體的規劃則體現在年度經營計劃中，經營計劃的實現則是通過實施全面預算管理。企業的經營計劃是一個概括的、抽象的，只能起到指導作用，而全面預算管理則把企業的經營計劃進行分解，具體到每一個時期，每一個單位的業務計劃，以預測財務報表和關鍵績效指標的形式呈現。通過預算編制，初步實現優化資源配置；在預算執行過程中，引導資源合理分配；通過預算分析和考核，平衡資源配置，提高資源配置效率，最終使得企業的各類資源配置與經營計劃、戰略目標相匹配。

2.精細化管理的需要。全面預算管理可以明確各部門、各單位職責和權限，可以改善基礎工作。通過全面預算管理，可以細化企業內部各項基本控制程序，對企業運生產經營活動實現全過程、全動態控制。而預算管理的分析和反饋機制，使得企業內各單位、各部門、各小組之間能做好及時溝通、交流，企業管理也不斷進行自我完善。

3.責任目標落實的需要。通過全面預算管理，可以明確責任主體及責任、權利及義務。按時間細化，可以將企業的戰略規劃分解為年度經營目標、季度經營目標、月度經營目標。按責任主體細化，具體的經營目標必須通過各部門、各單位、各小組、個人來實現。同時在預算執行過程中，要建立一套完善的追蹤和考核機制，實現責任目標量化、責任考核系統化和責權利相結合，形成有效的激勵與約束機制，保障各項目標任務的實現。

4.應對市場不確定性的需要。要想在競爭激烈的市場中占據一席之地，企業管理者除了著眼于市場經營和市場推廣方面，更重要的是要對未來市場走向，可能產生的市場風險做好應對工作。通過全面預算管理，可以有效組織和協調企業的經營活動，能夠更好地分析自身的優勢和不足，預測在遇到重大問題之前就能根據對未來的預測做出調整，促使各級管理人員開展和完善企業計劃工作，研究市場需求和資源供給的變化，預測可能出現的問題和經營決策的效果，預測經營情況以及財務結果，預先采取措施防范財務風險和經營風險，實現規避和化解風險的目的。

三、國有企業全面預算管理的實施

1.融責任會計體系于預算管理過程

預算管理是以數字的形式反應企業計劃，企業發展戰略的執行手段對計劃的數字化反映，是落實企業發展戰略的一種有效手段。因此，企業需要將預算決策機構批準的預算按企業責任中心劃分情況和相應的責任會計體系進行分解下達，以此對各責任中心進行考核。各預算責任部門需要建立預算臺賬并指定專職或兼職預算管理人員及時準確登錄相關內容，定期與財務管理部門核對。

2.強調以預算指標作為各項收支的依據

企業總預算的基礎是銷售預算，只有預計的銷售額確定了，一定時期的生產預算、采購預算、直接材料預算、直接人工預算、間接制造費用預算、期間費用預算才能最終確定下來。經批準的預算是企業全部經營管理活動及各項收支的依據，除非出現不可預見的重大變化，企業的成本費用支出不得突破已審定的預算額度。

3.堅持動態管理預算執行的管理

以日常動態的檢查、月度分析考核、中期檢查預測與適時合理調整等方法，貫穿企業經營管理的全過程。日常動態檢查，以財務管理部門及責任部門以預算臺賬為檢查依據。月度分析考核，以各責任部門編制并經財務管理部門核定的月度預算分析報表為主。中期檢查預測與適時合理調整，以各責任部門編制并經財務管理部門核定的中期分析表及預測報表為主。

4.確立以人為本的理念，全面提高預算工作的效率和效果

人是預算的制定者、預算信息的利用者、預算的執行者、預算制度的被考核者，也是預算工作的主體，是預算工作效果好壞的決定性因素。因此，預算工作應該以人為本，離開了對人的關注，企業的預算工作便無法搞好。在執行預算工作過程中還應注意發揮員工的主觀能動性，鼓勵各級員工參與預算工作，培養他們主人翁的意識，不要給員工造成一種強加的感覺。

四、國有企業實施全面預算管理的注意事項

1.領導層應該高度重視

預算管理是全面管理的，涉及企業很多方面，全面預算管理內容主要有業務預算、成本預算、投資預算和其他專門預算，各項預算之間密切聯系、不可分割，包括了企業所有的經濟活動，反映了企業經營活動的價值。因此全面預算管理不只是財務部門的事情，需要全員參與，包括行政管理人員和基層員工要求由，需要各級部門全部合理配合、共同參與。

2.企業不僅要注重預算的編制，更要抓好預算控制和預算分析

很多國有企業年終總結時，都會由財務部門牽頭，組織，召開預算布置會，各業務預算單位從下到上進行編制，最后交由財務部門匯總，并形成完整的、全面的預算編制。可是隨后的預算控制和預算分析卻形同虛設，大量的預算編制工作未落到實處，效果不佳。在具體企業活動中中，出現很多超預算的情況。因此企業在做好預算編制工作的同時，更在實際執行過程中，把好控制關，嚴格按照預算編制進行運作，月底、年底都應該進行預算分析。

3.缺乏預算的修訂管理機制

預算一經編制，缺乏預算的修訂機制，使得企業在生產中可能由于某些因素的變化，無法對其編制的預算按照程序進行修改。

4.預算的考核不到位，未調動各部門、責任人預算控制的積極性和主動性

雖然大多數企業都編制了預算，但在執行過程中沒有考核制度，或者考核不到位，調動不了相關部門及責任人的工作主動性和積極性。為了發揮預算管理的作用，提高企業管理水平，就需要建立完善的預算管理體系，強化預算制度的執行力和控制力度。