淺析如何做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作

摘要：做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作，既是企業(yè)完成納稅義務，也是企業(yè)本身一項重要的財務職能。但由于企業(yè)自身觀念、人員等方面的原因，對于企業(yè)所得稅匯算清繳的政策、原則、方法等還存在一些理解不清、認識不明及具體操作方面的問題，因此需要進一步加強與改進。

關鍵詞：所得稅；匯算：清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳工作，是一項復雜而又重要的工作，是對企業(yè)年度所得稅的一次全面、完整、系統(tǒng)的計算、繳納過程。具體是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)，自行計算本年度應納所得稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作，不僅是稅務機關進行所得稅征收管理的要求，而且是納稅人依法履行納稅義務，查缺補漏、維護自身權益的具體過程。筆者試就結合多年的工作經(jīng)驗和實踐，對如何做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作談一談自己的看法。

一、提高思想認識、規(guī)范財務核算

企業(yè)財務核算質(zhì)量的高低直接影響企業(yè)所得稅匯算清繳的工作進度和工作質(zhì)量，要做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作首先要求企業(yè)自覺規(guī)范財務核算。古人云：“凡事預則立，不預則廢”。做好匯算清繳前的準備工作，在申報中有的放矢，規(guī)范財務核算、準確計算利潤總額至關重要。企業(yè)應從財務管理基礎工作入手，確保原始憑證的真實、完整、合法。并建立健全各項財務管理規(guī)章制度，保證會計人員根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度或會計準則的規(guī)定確認資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、成本和利潤總額。

二、不斷學習，熟悉和掌握有關的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章

企業(yè)所得稅匯算清繳的質(zhì)量和效果如何，取決于納稅人對現(xiàn)行稅收政策法規(guī)的了解、熟悉程度。企業(yè)所得稅是世界公認的業(yè)務最復雜、管理難度最大的稅種，這不僅因為其應稅收入與會計收入、稅前扣除項目與會計成本費用等均存在差異，而且在稅收減免優(yōu)惠、彌補虧損等方面還有諸多復雜的特定政策。因此，對現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)和相關財務會計知識的學習和掌握是做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作的前提。

“磨刀不誤砍柴工”，企業(yè)財務人員應對涉及單位有關的稅收政策進行全面系統(tǒng)的學習掌握，如新企業(yè)所得稅法對收入總額、稅前扣除項目、資產(chǎn)稅務處理的各項規(guī)定，應納稅所得額的計算過程，以及新稅法與會計制度或會計準則的差異等。這就要求企業(yè)財務人員定期參加財政、稅務等部門組織安排的會計政策及稅法知識業(yè)務培訓，同時財務人員還要從多角度、多層次、多方面進行新知識、新稅法、新制度的培訓學習，不斷拓寬和更新知識面，為做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作奠定基礎。

三、所得稅匯算清繳中應注意的幾個方面

1.應稅所得的確認與調(diào)整

在企業(yè)所得稅匯算中，由于稅法與會計制度對收入的確認時間與標準存在差異，故需要對會計賬面的收入按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。特別注意的是以下幾種業(yè)務事項的納稅調(diào)整：

(1)視同銷售貨物的應稅所得。視同銷售是一種稅收術語，是一種特殊的銷售行為，它并沒有給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，因此會計上不作銷售處理，而按成本轉賬，而稅法要求將“視同銷售”獲得的利潤調(diào)增應納稅所得額。例如企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等。

(2)利息收入、租金收入、特許權使用費收入。新稅法從稅收實現(xiàn)角度考慮，將這三項收入確認的時點確定為合同約定的應付款日，這與原稅法和財務核算對三項收入確認存在差異。因此國稅函[2009]98號規(guī)定，新稅法實施前已按其他方式計入當期的三項收入，新稅法實施后，將該項收入總額減去以前年度已確認收入后的余額，再按合同約定的應付款日確認當期收入。

(3)關聯(lián)方業(yè)務往來應按照獨立企業(yè)交易原則作價。對企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，應按《實施條例》規(guī)定的調(diào)整方法對不合理價格進行調(diào)整。如果企業(yè)不進行納稅調(diào)整，稅務機關不但有權進行調(diào)整，而且應當補征稅款。

2.成本費用扣除項目的調(diào)整

企業(yè)所得稅匯算清繳的一個工作難點是納稅調(diào)整項目，要注意稅務處理與會計處理的差異。

(I)工資、薪金支出。從《企業(yè)所得稅實施條例》和國稅函[2009]3號文件的規(guī)定來看，企業(yè)實際發(fā)生的工資、薪金支出不僅要規(guī)范、固定，而且非常重要的一點就是每一筆工資薪金支出都應及時、足額扣繳個人所得稅。否則，應調(diào)增納稅所得額。

(2)職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，不能超過工資薪金總額的14％，國稅函[2009]98號規(guī)定，企業(yè)2008年以前尚未使用的職工福利費余額，以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；工會經(jīng)費的扣除比例不能超過工資薪金總額的2％，同時企業(yè)撥付的工會經(jīng)費必須憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》扣除，用其他憑證撥付不允許扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不能超過工資薪金總額的2，5％，但超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

(3)廣告費和業(yè)務宣傳費。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一般企業(yè)不超過當年銷售收入15％的部分準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。財稅[2009]72號對部分行業(yè)作了規(guī)定，化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過收入30％的部分準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。

(4)業(yè)務招待費。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

(5)公益性捐贈支出。企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。特別需要注意的是，以上費用扣除項目必須真實合法，能夠提供有效發(fā)票或憑證。實際工作中發(fā)生的業(yè)務諸如未索取發(fā)票、取得假發(fā)票或白條收據(jù)等情況均應當進行納稅調(diào)整。

3.確認應該享受的稅收優(yōu)惠政策

為了維護企業(yè)的合法權益，保證企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利進行，企業(yè)應及時確認應該享受的稅收優(yōu)惠政策，向主管稅務部門提出各項減免稅或其他涉稅審批申請。應當重點關注小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率為20％，企業(yè)應于當年5月底前向主管稅務機報送Ⅸ小型微利企業(yè)備案表》進行備案；經(jīng)有關部門認定的國家需要重點扶持高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，企業(yè)在申請享受該優(yōu)惠政策時，應向主管地稅機關提交高新技術企業(yè)證書等資料；技術轉讓可享減免稅優(yōu)惠，企業(yè)在申請享受該優(yōu)惠政策時，應取得技術合同、技術轉讓發(fā)票等資料；企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計人當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷；企業(yè)安置殘疾人員的，可按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除；企業(yè)在購進相應專用設備投資和從事基礎設施、資源綜合利用項目時，應對照相關的優(yōu)惠目錄，看能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，確定相應的減免或抵免稅額，從而最大限度的減少稅收成本維護企業(yè)利益。

4.做好資產(chǎn)損失的確認工作

按照財稅[2009]57號的規(guī)定，資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金、存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。按照國稅發(fā)[2009]88號規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失可分為自行計算扣除和須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失兩大類。該規(guī)定明確了六類資產(chǎn)損失可自行計算扣除，這不僅擴大了自行扣除的范圍，并且使企業(yè)在操作上更為便捷、清晰。除上述六類資產(chǎn)以外的資產(chǎn)損失，必須經(jīng)稅務機關審批后才能稅前扣除。值的關注的是，稅務機關審批期限由原來的納稅年度終了后15日，延期至年度終了后的第45日。這樣，對企業(yè)來說寬松了許多，減少了因時間因素無法及時報批的可能性。

四、對于復雜業(yè)務或復雜企業(yè)，可以借助第三方中介機構的力量

稅務師事務所作為具有涉稅服務和涉稅鑒證雙重職能的社會中介機構，是促進納稅人依法誠信納稅，推動我國稅收事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。稅務師事務所聚集了許多優(yōu)秀專業(yè)人才，他們在財務、稅務方面具有十分豐富的理論和實踐經(jīng)驗，是聯(lián)系稅務機關和納稅人的紐帶和橋梁。對于復雜業(yè)務或復雜企業(yè)，企業(yè)可以委托依法注冊的稅務師事務所代理匯算清繳業(yè)務，這樣，企業(yè)可以從繁重復雜的工作中解脫出來，并且使企業(yè)所得稅匯算清繳工作的質(zhì)量得到應有的保證。