基于企業稅收籌劃應用問題的一些思考

摘 要：在新《企業所得稅法》與會計政策重大改革背景下，作為市場主體的企業如何積極主動地采取應對措施，做到依法納稅與合理避稅的協調統一，實現規避涉稅風險、合法籌劃節稅，成為一個重要的戰略課題。在競爭日趨公平和激烈的市場下，通過納稅籌劃的手段選到企業稅收負擔最小化，從而降低成術，增加經濟效益，是目前企業增強競爭力的有效方法之一。

關鍵詞：企業所得稅；稅收籌劃

企業納稅籌劃是從企業的發展全局出發，為減輕企業總體稅收負擔，增加企業的稅后利潤而做出的一種戰略性的籌劃活動。它是企業財務戰略的重要構成部分，因此，納稅的目標也應與財務管理的目標一致，企業法人對經濟利益的追求是第一位的，是首要的，即實現企業價值的最大化。在遵守國家法律、法規的前提下，在稅法許可下，利用稅法賦予的稅收優惠或選擇機會，設計籌劃盡量使自己的納稅負擔最輕，使企業獲得最大化的利潤是企業一種必然的理財行為。

我國現階段企業納稅籌劃存在兩個最突出的問題：

(1)納稅籌劃整體水平低。主要表現在： ①不少企業根本沒有納稅籌劃活動或籌劃不足； ②企業對納稅籌劃的原理了解不透。

(2)不合理對待納稅籌劃。受到觀念的局限，企業的納稅籌劃活動經常遇到來自一些基層稅務執法機關責難甚至處罰，不理解企業合理合法的納稅籌劃活動等。

一、企業稅收籌劃的基本原則

企業納稅籌劃是一項復雜的系統工程，為了合理合法地減輕稅負，在實際納稅籌劃運作時，必須遵循以下幾項基本原則：

1.合法性原則

合法性原則要求企業在進行納稅籌劃時必須遵守國家各項法律、法規。要做到納稅籌劃只能在稅法許可的范圍內進行，并且不能違背國家經相關的法規。納稅籌劃必須密切關注相關法律、法規的變更納稅籌劃具有較強的時效性，企業納稅籌劃必須順應這種變化。

2.目的性原則

納稅籌劃是為了同時達到三個目的：一是絕對減少稅負，選擇低稅負。二是相對減少稅負，使企業利用稅收負擔率來分析稅收負擔問題。三是延緩納稅，推遲納稅時間，取得遲延納稅的收益，從而體現納稅籌劃的手段。

3.成本效益原則

企業在進行納稅籌劃方案時，應盡量采用簡單、有效的方法，降低納稅籌劃成本、以最小的納稅成本獲取最大的經濟利益。

4.風險回避原則

納稅籌劃必須堅持風險回避原則，建立有效機制防范風險。通過收集信息，了解稅收政策的變動情況、市場競爭狀況、稅務執法情況以及企業經營狀況，并及時做出風險預測，對可能發生的稅務風險采取有效措施，進行防范。

二、企業稅收籌劃存在問題及分析

1.企業納稅籌劃中存在的問題

(1)企業納稅籌劃組織結構不明確且責任不具體。以財務部門負責納稅籌劃為主的企業盡管為納稅籌劃傾盡了智謀，但由于其自身局限，及企業經營決策的分散性，無法協同整個企業的納稅籌劃運作，保證納稅籌劃長期有效的開展，使企業缺乏戰略納稅籌劃設計。

(2)稅收籌劃在流程設計上未達到科學有序的要求。目前，企業納稅籌劃的財務設計分散，且重點關注個案，缺乏整體邏輯考慮，使企業整體籌劃思路不清晰，缺乏整體的納稅籌劃設計程序。

(3)企業所得稅納稅籌劃操作性尚有待改進。企業結構組成上過于偏重于對稅收優惠中關于地域和技術優惠的直接運用，導致了對稅務策劃的阻礙。

2.問題分析

降低稅負的一個重要思路就是減少稅基。一般情況下，由于流轉稅的稅基是銷售額或營業額，降低稅基難以操作，所以納稅籌劃降低稅基主要表現在所得稅方面。由于收入總額降低不大，在遵守相關法律法規制度的前提下可以通過增加成本支出或費用攤銷來降低稅基；在企業購并重組的特殊業務中，合理籌劃購并方式，還可以大大降低流轉稅負。

三、納稅籌劃在企業財務管理中的運用

企業財務管理是關于資金的籌集、投資和分配的管理工作，財務管理的對象是現金(或者資金)的循環和周轉，主要內容是籌資、投資和股利分配。

1.納稅籌劃在企業籌資決策中的運用

企業在籌集資金時，一般先考慮企業的資本結構和籌資方式，在決策時要以合理的資本結構、降低投資風險為前提，并根據自己的實際情況，從現金流量、貨幣時間價值或資金成本、稅后現金流出量、稅收收益等做詳細比較后選擇。

企業籌資渠道主要有：(1)金融機構信貸資金；(2)企業自我積累(3)企業間拆借(4)企業內部集資；(5)發行債券和股票等等形式。

企業籌資方式可以選擇權益籌資和負債籌資，不同籌資方式會產生不同的稅收后果。籌資時影響稅收成本的是籌資費用在計征所得稅前的扣除問題，即籌資方式各自的資金成本率在計算所得稅時的反映是不同的。雖然新稅法的基本稅率從33％降低到了25％，但負債融資仍能夠獲得稅收擋板的好處。

例示：某公司2009年末所有者權益總額7000萬元(其中股本總額5000萬股，每股而值1元)，假設公司2010年需要增加投資1000萬元，如果不增加負債，預計下年稅前利潤為1000萬元，該公司不存在納稅調整事項。對于增加投資100097元，有以下兩種選擇方案：

方案一：當年不分配現金股利，以留存收益中的1000萬元進行投資；

方案二：將留存收益中的1000萬元用于發放現金股利；另向銀行貸款1000萬元進行投資，借款利率為8％。

分析：

方案一，2010年應納所得稅=1000×25％=250(萬元)

2010年凈利潤=1000-250=750萬元

2010年凈資產收益率=750／(7000+750)=9.68％

方案二，2010年稅前利潤=1000—1000×8％=920(萬元)

2010年應納所得稅=920×25％=230(萬元)

2010年凈利潤=920-230=690(萬元)

2010年凈資產收益率690／(7000+690-1000)=10.31％

通過比較，方案二比方案一少繳企業所得稅20萬元，雖然凈利潤減少60萬元，但凈資產收益率有所提高。

以上例示說明，在某些特定情況下，對公司融資行為進行企業所得稅籌劃能夠起到節減稅款的效果，同時也符合股東利益最大化的整體財務目標。

2.納稅籌劃在企業投資過程中的運用

舊稅法體系下，國家為了鼓勵內、外資企業加大投資，促進企業技術進步，規定內資、eee外資企業凡在我國境內投資符合國家產業政策的技術改革項目，購買國產設備投資的40％可從技改項目當年新增的所得稅中抵免，當年不足夠抵扣的在5年內給予抵扣，購進的設備仍可按原值計提折舊。國家為加快經濟方式轉變、推進經濟結構調整，加大了環境執法監管力度，鼓勵企業節能減排。新所得稅政策以產業優惠為主導，規定企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免，企業應充分利用好這一政策。

3.納稅籌劃在企業并購重組中的應用

并購、重組是企業成長過程中合理配置資源、形成規模經濟、調整產業結構、突破進入壁壘的有效手段。購并可以根據不同情況選取資產收購、股權收購、整體產權收購等不同的購并方式，不同方式下交易雙方承擔的稅負有很大的差別。交易雙方應根據具體情況不同，選擇適當的并購方式，合理籌劃，以期達到較低的稅負。

如果被收購方即目標企業經營管理混亂，稅務、法律風險較大，或有損失無法估計時，為規避并購可能帶來的風險，可采取資產收購的方式，稅收籌劃的余地較小；

如果目標企業經營管理比較規范，通過前期調研相關風險能夠控制在可承受范圍，則可以考慮股權收購的方式。因股權收購不屬于增值稅應稅業務，且根據財稅【2002】 191號，對股權轉讓不征收營業稅，因此，股權收購方式可以避免流轉稅負；

在企業購并實務中，還會遇見一種介于上述兩者之間的特殊的資產轉讓方式一整體產權轉讓，可以一定程度上規避因股權收購可能承擔的巨大風險，同時可以降低流轉稅負。根據國稅函【2002】420號、國稅函【2002】165號文件規定，轉讓企業產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的，不屬于增值稅、營業稅征收范圍，不應征收增值稅、營業稅。

上述三種購并方式對流轉稅的處理迥異，而對于所得稅，被購并方一般應確認資產(或股權)轉讓所得(或損失)，繳納企業所得稅。但是，根據財稅[2009]59號之相關規定，交易雙方可以合理籌劃。構建一定的條件，如股權收購，收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的75％，且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85％資產收購，受讓企業收購的資產不低于轉讓企業全部資產的75％，且受讓企業在該資產收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85％，則可以選擇特殊性稅務處理，達到推遲納稅時間，節約資金時間價值之目的。

納稅籌劃在產權重組的情況下還可以考慮以下做法：

(1)從企業戰略考慮，兼并虧損企業，支付的對價中股權支付金額不低于其交易支付總額的85％，可以彌補的被合并企業一定限額的虧損，既擴大了企業經營規模，又可獲得所得稅利益，

(2)兼并某些稅法規定的特殊地區(如民族自治地方)的企業仍可獲得稅收優惠；

(3)將原企業分立為小型微利企業；

(4)將企業下屬部門剝離單獨設立屬于國家稅法規定享受稅收優惠的企業；

(5)在民族自治地方可考慮地區稅率差異的不同分立成立新的子公司；

(6)選擇某些低稅率地區設立子公司達到一定避稅效果等。

4.重視技術研發在納稅籌劃中的作用

為促進技術進步，加快產業結構調整，新所得稅法從區域優惠為主的格局轉變為產業優惠為主、區域優惠為輔的稅收優惠新格局。如為鼓勵企業開展研發活動，規定企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，允許再按研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％按不低于10年攤銷；尤其將高新技術企業稅收優惠從國家高新技術產業開發區擴展至所有區域。

據此，研發費用投入較高但研發力量分散的企業，尤其是較大的集團公司，應整合研發力量，如設立專門的技術研發中心，分清研發費用和生產經營費用、實質性技術改進及常規性升級換代，準確歸集、核算研發費用，以便充分享受技術研發的相關稅收優惠。符合條件的企業還應結合公司戰略，力爭申請高新技術企業，降低稅率，減少稅負。

四、結語

對企業所得稅進行合理納稅籌劃有利于規范企業納稅行為和滿足企業獲得最優化利潤，也有利于提高企業的經濟效益。通過本文的研究，對于企業稅收進行合理的納稅籌劃有一定的理論和實踐指導意義。隨著市場經濟體制的不斷完善，納稅籌劃的規范化、法治化以及公民依法納稅意識隨之提高。必須加快稅收立法和司法建設的步伐，完善稅法體系，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導納稅籌劃的健康發展，納稅籌劃將具有更加廣闊的發展前景。