論長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回對企業(yè)利潤的影響分析

摘 要：本文從長期資產(chǎn)的定義和資產(chǎn)減值的概念等方面論述長期資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的理論基礎(chǔ)，深入分析我國長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定，提出一些對禁止資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的思考，本文實證分析了2005--20095年我國上市公司長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回行為。最后，對我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)范提出一些建議。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回；盈余管理

一、緒論

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)損失，按其預(yù)計損失金額預(yù)先確認(rèn)損失并計提準(zhǔn)備。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。”歸結(jié)起來，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備八項，涵蓋了企業(yè)除貨幣資金以外的所有資產(chǎn)。

2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，在減值準(zhǔn)備方面出現(xiàn)了重大變化：《資產(chǎn)減值》對可能發(fā)生資產(chǎn)減值的認(rèn)定、資產(chǎn)可回收金額的計量、資產(chǎn)減值損失的確定、資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理、商譽(yù)的減值處理和披露等作出新的規(guī)定。目前，有關(guān)減值會計計量的主要標(biāo)準(zhǔn)有：現(xiàn)行市價、公允價值、未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值、使用價值、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、可收回價值等。按照我國相關(guān)會計準(zhǔn)財?shù)囊?guī)定，在現(xiàn)行需要計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)中，除了短期投資和存貨分別采用市價和可變現(xiàn)凈值外，其余資產(chǎn)均采用可收回金額這一計量標(biāo)準(zhǔn)。與2001年的相比，有如下的區(qū)別。

二、長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回對企業(yè)利潤的影響

為分析企業(yè)長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的行為，我們以2005年～2009年所有A股上市公司為樣本，觀測值分別為811，1114，1197與1291個。數(shù)據(jù)來源Wind資訊數(shù)據(jù)庫。

運(yùn)用了SPSS軟件對上述數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析處理。得出了以下的計算結(jié)果。

表顯示如果不允許長期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，減值轉(zhuǎn)回公司的凈利潤將下降30.53％，資產(chǎn)將減少0.52％。平均每年長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回占減值資產(chǎn)的0.68％，占減值期初余額的28.63％。從中位數(shù)來看，長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回占減值前總資產(chǎn)的0.06％，占減值前凈利潤(取絕對值)的2.3％，占減值前長期資產(chǎn)的0.15％，占長期資產(chǎn)減值前余額的10.44％。由此可見，僅從會計當(dāng)期來看，長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回對企業(yè)資產(chǎn)與利潤的影響都舉足輕重。

三、完善我國長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的政策

在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計量上，新準(zhǔn)則的制定應(yīng)充分考慮實務(wù)的可操作性，針對目前我國價格市場不完善和會計人員水平不高的現(xiàn)狀，只有明確其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與計量基礎(chǔ)，加強(qiáng)其可操作性，才能降低利潤操縱的可能性，從而保證會計信息的質(zhì)量。

長期資產(chǎn)減值政策可以從以下方面進(jìn)行改進(jìn)，來防止上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回操縱利潤。

1.改進(jìn)資產(chǎn)減值的核算

將轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計入所有者權(quán)益中。將所有已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價值損失得以恢復(fù)時，允許轉(zhuǎn)回。但為了防止上市公司借助資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回進(jìn)行利潤操縱，可采取以下兩種方法進(jìn)行處理：方法一：減值損失轉(zhuǎn)回時不按原渠道轉(zhuǎn)回，即不沖減有關(guān)費(fèi)用支出或增加投資收益，而將轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備直接作為所有者權(quán)益中的利得處理，其賬務(wù)處理為：借記有關(guān)減值準(zhǔn)備帳戶，貸記權(quán)益利得帳戶。方法二：將轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備直接作為所有者權(quán)益中的未分配利潤處理，減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時的賬務(wù)處理為：借記有關(guān)減值準(zhǔn)備帳戶，貸記利潤分配一未分配利潤帳戶。

這兩種做法的共同點(diǎn)都是將轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備直接計人所有者權(quán)益中，這樣做有以下好處：第一，與國際會計準(zhǔn)則、現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》允許轉(zhuǎn)回的理念一致，第二，完全能夠避免上市公司借助資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回進(jìn)行利潤操縱；第三，使資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項目的價值真實反映客觀實際，符合以資產(chǎn)負(fù)債表為導(dǎo)向的觀念。

2.加強(qiáng)資產(chǎn)減值信息披露的透明度

與流動資產(chǎn)不同，企業(yè)長期資產(chǎn)是企業(yè)盈利手段，是企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)收益的根本。長期資產(chǎn)是否減值是會計信息使用者特別關(guān)注的內(nèi)容。在相當(dāng)多的企業(yè)，其長期資產(chǎn)無論是總額還是占總資產(chǎn)的比例都處于相當(dāng)高的水平。通過提取準(zhǔn)備調(diào)整長期資產(chǎn)的價值對資產(chǎn)和損益的影響可能是較大的。《國際會計準(zhǔn)則第8號一資產(chǎn)減值》對資產(chǎn)減值信息的披露也作了詳細(xì)的規(guī)定，與國際會計準(zhǔn)則相比，我國對于資產(chǎn)減值的披露要求顯得過于簡單。

3.完善和發(fā)展我國市場價格體系

眾所周知，完善的資本市場和可靠的價格信息是計量資產(chǎn)減值、評價資產(chǎn)減值合理性必不可少的基礎(chǔ)。但由于我國的價格市場尚不完善，無論是企業(yè)、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)還是證券管理機(jī)構(gòu)都很難獲得公司各種資產(chǎn)合理的市場價格，導(dǎo)致計提工作不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。因此，只有完善資本價格市場和資產(chǎn)評估體系，企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價才能得到公正合理的反映，使企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提有章可循，從而體現(xiàn)會計核算的相關(guān)性和可靠性。為此，應(yīng)培育和發(fā)展我國的市場價格。利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)定期、及時地公布各項資產(chǎn)的動態(tài)價格信息資料，為計量資產(chǎn)減值損失及損失的恢復(fù)提供公允依據(jù)，以減少資產(chǎn)減值會計確認(rèn)和計量中的主觀因素。

4.加強(qiáng)企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)教育，不斷提高其業(yè)務(wù)能力和職業(yè)判斷能力

資產(chǎn)減值跡象的判斷、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計量，特別是在預(yù)測未來現(xiàn)金流量時，不僅要求會計人員具有扎實的會計專業(yè)知識，還要有較強(qiáng)的分析、判斷能力。因此，會計人員在提高自身的專業(yè)知識的同時，還應(yīng)加強(qiáng)非專業(yè)知識的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提升其知識結(jié)構(gòu)層次；不斷豐富實踐經(jīng)驗，提高職業(yè)道德。只有使會計人員具有了高質(zhì)量的職業(yè)判斷能力，才能使其在對不確定性的事項進(jìn)行估計和判斷時，做到客觀公正。