關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的探討

摘 要：內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，其建立、健全及實(shí)施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督t強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，可以防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正各種欺詐舞弊行為，并逐步完善管理中存在漏洞，起到保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全、完整的作用。內(nèi)部控制作為維護(hù)所有者權(quán)益的重要措施，其發(fā)展和完善是社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文從內(nèi)部控制基本理論的發(fā)展進(jìn)程及特點(diǎn)入手，分析探討了企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部控制中存在的不足，再結(jié)合會(huì)計(jì)行業(yè)提出了相對(duì)改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的方案及措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；規(guī)范建設(shè)；監(jiān)督執(zhí)行；提高效益

就目前企業(yè)內(nèi)控管理現(xiàn)狀中出現(xiàn)的問(wèn)題，引進(jìn)COSO委員會(huì)(由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)等眾多組織組成的聯(lián)盟)頒布的ERM理論——《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》理論，結(jié)合公司實(shí)際狀況對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部相關(guān)控制進(jìn)行了探討研究，用以達(dá)到適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化發(fā)展形勢(shì)并促進(jìn)企業(yè)最終目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的目的。

一、內(nèi)部控制理論的發(fā)展變化及特點(diǎn)

內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內(nèi)容隨著企業(yè)對(duì)外滿足社會(huì)需要、對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理而不斷發(fā)展和豐富。其發(fā)展過(guò)程是企業(yè)不斷適應(yīng)各種內(nèi)外部環(huán)境變化，應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素的過(guò)程，也是內(nèi)控理論基礎(chǔ)、目標(biāo)觀念、服務(wù)對(duì)象和構(gòu)成內(nèi)容不斷改進(jìn)和完善的過(guò)程，目前經(jīng)歷有五個(gè)階段：

1.內(nèi)部牽制階段。這是內(nèi)部控制的萌芽階段，此階段雖未形成內(nèi)部控制的概念，但其以內(nèi)部牽制的形式出現(xiàn)，其構(gòu)成要素和控制措施只是散見(jiàn)于企業(yè)各項(xiàng)管理制度中，目的在于查錯(cuò)防弊，特點(diǎn)就是職責(zé)分離和交叉核對(duì)，防止出現(xiàn)差錯(cuò)和有意識(shí)的徇私舞弊的發(fā)生。

2.內(nèi)部控制制度階段。1949年美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)首次提出內(nèi)部控制的概念，并從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的角度來(lái)定位內(nèi)部控制：即內(nèi)部控制是旨在為保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠完整、提高經(jīng)營(yíng)效率，而推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策、得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。此階段也僅僅從會(huì)計(jì)、審計(jì)理論的角度對(duì)內(nèi)部控制的種類進(jìn)行了簡(jiǎn)單劃分，并沒(méi)有闡明各要素對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制體系的影響，以及要素之間的相互影響和制約關(guān)系。

3.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。內(nèi)部控制研究從一般性概念向具體化內(nèi)容深化，內(nèi)部控制目標(biāo)呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)。1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”取代“內(nèi)部控制”的概念，并提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)要素。這一階段將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇，特別強(qiáng)調(diào)了管理者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為等控制環(huán)境的重要作用，指出環(huán)境因素是充分有效的內(nèi)部控制體系得以建立和運(yùn)行的基礎(chǔ)及保證。

4.內(nèi)部控制整體框架階段。隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化和組織結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，在內(nèi)部控制過(guò)程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和管理成為一種內(nèi)在需求和動(dòng)力。1992年COSO委員會(huì)提出了《內(nèi)部控制一整體框架》(ICIF框架)報(bào)告。此報(bào)告將內(nèi)部控制目標(biāo)細(xì)分為三類子目標(biāo)，即經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)和法規(guī)目標(biāo)；五個(gè)構(gòu)成要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)控。這一階段的特點(diǎn)表現(xiàn)為一是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的引入使內(nèi)部控制的對(duì)象具體化為對(duì)影響控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)控制；二是控制程序到控制措施的轉(zhuǎn)變使內(nèi)部控制本身可作為一個(gè)自成體系的活動(dòng)過(guò)程融于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理之中；三是調(diào)整會(huì)計(jì)系統(tǒng)為信息與溝通，從過(guò)程出發(fā)，強(qiáng)調(diào)信息的流動(dòng)和共享；四是監(jiān)督要素的引入使企業(yè)行為在偏離其既定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)能夠及時(shí)糾正，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

5.風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段。2l世紀(jì)以來(lái)，國(guó)際大公司相繼爆出重大財(cái)務(wù)丑聞，導(dǎo)致企業(yè)誠(chéng)信受到普遍質(zhì)疑，從而掀起一股強(qiáng)大的完善企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)暴，內(nèi)部控制走向全面風(fēng)險(xiǎn)管理成為了必然。2004年9月，COSO委員會(huì)正式頒布了Ⅸ企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理一整體框架》(ERM框架)。它在IClF框架基礎(chǔ)上，一是目標(biāo)方面增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，并將其置于之首，這意味著企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)都要圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也向董事會(huì)或更高層次移動(dòng)；二是要素方面控制環(huán)境到內(nèi)部環(huán)境的轉(zhuǎn)變表明，管理當(dāng)局所關(guān)注的除了組織機(jī)構(gòu)、管理理念、經(jīng)營(yíng)方式外，還包括風(fēng)險(xiǎn)偏好、管理哲學(xué)、企業(yè)文化等更寬泛的因素；同時(shí)目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)的增加是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的擴(kuò)展和深化，意味著風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上升到了風(fēng)險(xiǎn)管理的高度，且體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理由事中控制、事后反饋向事前預(yù)防轉(zhuǎn)化的發(fā)展趨勢(shì)。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制是單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。會(huì)計(jì)控制是指會(huì)計(jì)職能部門所實(shí)施的控制，是內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)職能部門的具體運(yùn)用和體現(xiàn)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。單位一切有關(guān)資金的運(yùn)作和資產(chǎn)的變化都要通過(guò)會(huì)計(jì)核算表現(xiàn)出來(lái)，因此，會(huì)計(jì)核算所涉及的風(fēng)險(xiǎn)涵蓋了企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)(有關(guān)資金、資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn))，而會(huì)計(jì)控制作為對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所實(shí)施的控制，其內(nèi)容構(gòu)成了內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。從目標(biāo)控制的角度來(lái)理解會(huì)計(jì)控制，有利于更好理解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的發(fā)展趨勢(shì)，把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)的戰(zhàn)略管理部分，而不是局限于傳統(tǒng)的“就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)”。

不管是內(nèi)部控制還是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，其目的都是為了防范風(fēng)險(xiǎn)，這決定了兩者的控制目的具有一致性，即保證資產(chǎn)的安全和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。兩者控制內(nèi)容的包含和被包含關(guān)系和控制目的的一致性，說(shuō)明兩者關(guān)系密切，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建立在內(nèi)部控制程序基礎(chǔ)之上以保證信息數(shù)據(jù)的可靠性，而內(nèi)部控制程序則利用會(huì)計(jì)程序保證資產(chǎn)的安全、業(yè)務(wù)的真實(shí)。只有先抓好與內(nèi)部會(huì)計(jì)工作有關(guān)的基礎(chǔ)工作，才能有效地實(shí)現(xiàn)整個(gè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。所以應(yīng)該以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心來(lái)抓好內(nèi)部控制。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要達(dá)到的預(yù)期效果和基本任務(wù)。其總體目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)和法規(guī)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體講有以下四個(gè)目標(biāo)。

1.保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整、可靠性，防止舞弊現(xiàn)象

會(huì)計(jì)是對(duì)各個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，并在收集、加工和提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中參與預(yù)測(cè)和決策，實(shí)行監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。健全、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，可以通過(guò)制定和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制程序，科學(xué)、合理地劃分職責(zé)范圍，建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制和及時(shí)暢通的信息反饋系統(tǒng)，來(lái)保證提供及時(shí)準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)管理信息，盡可能避免或減少會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)中的差錯(cuò)。

2.保證公司資產(chǎn)的安全完整

保證財(cái)產(chǎn)安全完整，既是財(cái)產(chǎn)經(jīng)管和使用部門及人員的內(nèi)控目標(biāo)，又是財(cái)會(huì)部門的內(nèi)控職責(zé)，還是公司所有者及管理當(dāng)局的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。

3.確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行

公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須在法律法規(guī)的約束下進(jìn)行，公司的交易活動(dòng)要符合公司內(nèi)部制定的規(guī)章制度。通過(guò)有效的授權(quán)、復(fù)核、內(nèi)部審計(jì)等程序，可以避免公司違反有關(guān)法律法規(guī)。

4.促使經(jīng)濟(jì)效益不斷提高

這是整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理的基本目標(biāo)，也是公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最終目標(biāo)，這是實(shí)施公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，確保單位經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的總體要求，也是公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制好壞的最終評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

四、目前企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)中存在的問(wèn)題

1.對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵認(rèn)識(shí)不清

存在普遍認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部控制制度，是企業(yè)用以防止發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊、或者是用以應(yīng)付有關(guān)部門及主管單位檢查而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度。在內(nèi)部控制實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，企業(yè)往往認(rèn)為有關(guān)的職責(zé)分工、審批授權(quán)制度就是內(nèi)部控制制度；完成有關(guān)部門或主管單位所要求的內(nèi)部控制制度制定工作，就是實(shí)施了企業(yè)內(nèi)部控制，往往重建設(shè)，輕執(zhí)行。

2.忽視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，必須從營(yíng)造良好的環(huán)境做起，提倡風(fēng)險(xiǎn)管理文化，增強(qiáng)管理層及員工的誠(chéng)實(shí)觀和道德觀，把風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)貫穿到每一個(gè)部門、每一個(gè)崗位、每一個(gè)員工，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)深入到人心，同時(shí)強(qiáng)調(diào)權(quán)力的制衡及外部的約束，形成良好的內(nèi)部環(huán)境氛圍。

3.內(nèi)部控制規(guī)范體系不完善

科學(xué)的內(nèi)控制是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的保證。應(yīng)能達(dá)到如下標(biāo)準(zhǔn)控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)和方面，無(wú)控制死角，事權(quán)劃分明確具體具有很強(qiáng)操作性控制程序規(guī)范，特別強(qiáng)調(diào)過(guò)程控制；有良好控制效果，內(nèi)部控制功能得到有效發(fā)揮。今年，公司總體對(duì)各部門風(fēng)險(xiǎn)事件庫(kù)進(jìn)行了搜集整理，這標(biāo)志著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理逐步進(jìn)入軌道。風(fēng)險(xiǎn)管理拓展了內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素進(jìn)一步細(xì)分為目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策等。企業(yè)要圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)方面的要素來(lái)構(gòu)建內(nèi)部控制框架。尤其要抓好控制措施，它是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式，需要結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)與要求制定。控制措施主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。它已遠(yuǎn)遠(yuǎn)突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作范疇。顯然企業(yè)建立健全有效的內(nèi)控規(guī)范體系需要很長(zhǎng)一個(gè)過(guò)程，得做充分準(zhǔn)備和實(shí)踐。

五、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的建議

鑒于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)中存在的問(wèn)題和現(xiàn)實(shí)狀況，建議從以下幾方面入手，完成內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)：

1.提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍

學(xué)習(xí)、宣傳，改變目前將內(nèi)部控制看作是一項(xiàng)制度性建設(shè)的錯(cuò)誤觀念，使企業(yè)管理層和廣大員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是包含企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制過(guò)程和活動(dòng)，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。對(duì)內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行效果的考核與評(píng)價(jià)，改變對(duì)內(nèi)部控制只注重制度建設(shè)而不重視制度執(zhí)行的表面工程，以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

2.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，完善企業(yè)內(nèi)部制衡機(jī)制和內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，解決內(nèi)部控制和監(jiān)督不到位的問(wèn)題

培訓(xùn)管理層，使其樹(shù)立正確的經(jīng)營(yíng)理念和較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的職業(yè)道德建設(shè)。有一個(gè)良好的環(huán)境來(lái)約束人的行為，可以防范人的道德風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)建立有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)對(duì)內(nèi)控健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估。有效防范風(fēng)險(xiǎn)避免和減少差錯(cuò)和舞弊、效率低下違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，從而保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全、完整，充分發(fā)揮其監(jiān)督評(píng)價(jià)職能。

3.建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系

完善的內(nèi)部控制體系框架是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。作為行業(yè)企業(yè)領(lǐng)先代表，要完成高精化管理就得進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理控制建設(shè)，只有建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)并通過(guò)有效地會(huì)計(jì)控制活動(dòng)才能保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)資源的有效管理和配置，主要包括對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、籌資、成本費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)控制和對(duì)企業(yè)各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的安全、完整管理。以下從三個(gè)方面敘述來(lái)討論如何加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系建設(shè)，以保證企業(yè)內(nèi)部控制的順利實(shí)施和全面風(fēng)險(xiǎn)管理的有效推進(jìn)。

(1)風(fēng)險(xiǎn)要素的管理是控制的關(guān)鍵

會(huì)計(jì)控制所涉及的風(fēng)險(xiǎn)包括法律風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、效率風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與核算業(yè)務(wù)的流程息息相關(guān)，因此，風(fēng)險(xiǎn)要素的管理彰顯彌重。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)因素出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)資金流程的分析，即首先要按業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行歸類，找出各個(gè)流程中的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一關(guān)鍵控制點(diǎn)；其次要按照業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的信息結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)源的性質(zhì)，有針對(duì)性地制定出科學(xué)適用的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法，同時(shí)結(jié)合控制流程的概念，找出相應(yīng)的控制措施，建立一套完備的業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)控制體系。關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施準(zhǔn)確與否決定了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成敗。企業(yè)在制定控制流程時(shí)，要認(rèn)真分析主要業(yè)務(wù)，理順相互間關(guān)系，做到相互交叉的業(yè)務(wù)控制點(diǎn)不會(huì)重復(fù)設(shè)置，對(duì)控制點(diǎn)設(shè)置體現(xiàn)精而準(zhǔn)的原則，選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)主要從是否能夠最好地衡量業(yè)績(jī)、是否能夠反映重要的偏差、是否最為有效這三個(gè)因素去考慮。

(2)事前事中的控制是建設(shè)的切入點(diǎn)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是從控制當(dāng)事人的行為觀到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的信息觀、最終到管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略觀的轉(zhuǎn)變，這是從事中控制到事前管理的發(fā)展，是從降低風(fēng)險(xiǎn)到風(fēng)險(xiǎn)控制直至風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)過(guò)程。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者分口管理，造成管理上的條塊分割，而財(cái)務(wù)部門主要是事后算帳，從所提供的核算資料的形式上進(jìn)行審驗(yàn)或被動(dòng)地接受交易經(jīng)濟(jì)所反映的結(jié)果，明顯具有局限