淺析股份有限公司內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及其改進(jìn)策略

摘 要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和日趨完善，再加上外部環(huán)境的壓力和公司內(nèi)部管理的需要，建立良好的行之有效的內(nèi)部控制制度是提高股份有限公司經(jīng)濟(jì)效益和運(yùn)作效率的重要保障。但從目前我國(guó)股份有限公司實(shí)行內(nèi)部控制制度的客觀環(huán)境來(lái)看，仍然存在很多問(wèn)題和不足之處，從而阻礙了公司內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：股份有限公司；內(nèi)部控制制度；原因；措施

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的日趨完善，再加上外部環(huán)境的壓力和公司內(nèi)部管理的需要，建立良好的行之有效的內(nèi)部控制制度是提高股份有限公司運(yùn)營(yíng)效率的重要保障。股份有限公司的內(nèi)部控制制度是為保護(hù)公司資金、資產(chǎn)的安全與完整，維護(hù)公司聲譽(yù)，妥善進(jìn)行危機(jī)管理，促進(jìn)公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效實(shí)施而制定的各種業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施的總稱(chēng)。它是由公司董事會(huì)、管理層及全體員工共同參與的一項(xiàng)活動(dòng)。它的建立為股份制有限公司的發(fā)展起到了不可替代的重要作用

一、股份有限公司內(nèi)部控制制度的作用

1.保證公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)

健全的內(nèi)部控制制度能夠?qū)緝?nèi)部的各個(gè)職能部門(mén)和人員進(jìn)行合理的分工、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、檢查與考核。通過(guò)內(nèi)部控制所規(guī)定的各種程序和手段，可以將公司內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)和人員執(zhí)行管理部門(mén)的方針政策、計(jì)劃定額以及其他內(nèi)部管理制度的情況反饋給公司管理部門(mén)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正所出現(xiàn)的偏差，保證各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效有序地進(jìn)行，從而全面提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)預(yù)期目標(biāo)。

2.保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作涉及公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，公司決策和日常管理所需要的信息絕大多數(shù)來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。內(nèi)部控制制度通過(guò)制定和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制程序，科學(xué)、合理地劃分職責(zé)范圍，建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制，可以使會(huì)計(jì)活動(dòng)得到有效的控制，避免差錯(cuò)和弊端的發(fā)生，從而可以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和水平。保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性是內(nèi)部控制最初的也是最重要的作用。

3.保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整

內(nèi)部控制制度通過(guò)采取嚴(yán)格的控制措施，尤其是不相容職務(wù)的分離，使授權(quán)人與執(zhí)行人、執(zhí)行人與記賬人以及保管、出納與會(huì)計(jì)人員，總賬與明細(xì)賬記錄人員得以分開(kāi)，形成一種內(nèi)部相互牽制的關(guān)系。同時(shí)，內(nèi)部控制制度還規(guī)定實(shí)行限制接近財(cái)產(chǎn)和內(nèi)部定期盤(pán)點(diǎn)核對(duì)等制度，使財(cái)產(chǎn)的收、付、存、用得到嚴(yán)密的控制，從而有效地防止和減少財(cái)產(chǎn)物資的損失浪費(fèi)及貪污盜竊等問(wèn)題的發(fā)生。

4.便于審計(jì)工作的開(kāi)展

通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，有助于公司審計(jì)人員確定合理的審計(jì)程序，提高審計(jì)效率；有助于審計(jì)人員確定審計(jì)程序的實(shí)施程度，即確定審計(jì)的審查方法、抽查重點(diǎn)及審計(jì)范圍等。此外，健全的內(nèi)部控制制度還可以保證審計(jì)測(cè)試的質(zhì)量，保證審計(jì)結(jié)果的可信度。

二、阻礙股份有限公司內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行的主要原因

近年來(lái)，經(jīng)過(guò)股份有限公司的多重努力，內(nèi)部控制制度已在公司內(nèi)得到了很好地執(zhí)行和落實(shí)，但是從目前實(shí)行該制度的客觀環(huán)境來(lái)看，仍然存在很多問(wèn)題和不足之處，從而阻礙了公司內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。究其原因，主要有以下幾點(diǎn)：

1.資本市場(chǎng)環(huán)境不夠成熟

從目前來(lái)看，我國(guó)資本市場(chǎng)的運(yùn)行機(jī)制以及相應(yīng)的法律、法規(guī)都有欠完善，非法謀取暴利的現(xiàn)象普遍存在，市場(chǎng)交易非常不規(guī)范。我國(guó)很多股份有限公司尤其是一些上市公司存在財(cái)務(wù)狀況不佳，片面追求高額利潤(rùn)的現(xiàn)象，這部分公司超量占有資金，資金結(jié)構(gòu)不合理，為了獲得配股權(quán)，人為操縱凈資產(chǎn)利潤(rùn)率，從而導(dǎo)致公司的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，內(nèi)部控制制度不能得到有效落實(shí)。

2.公司內(nèi)部控制制度制定環(huán)節(jié)存在不足

目前，相當(dāng)一部分股份有限公司對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替現(xiàn)代化、規(guī)范化的管理手段和措施，根本沒(méi)有建立科學(xué)、合理的內(nèi)部控制制度。有的公司雖然建立了，但在其制定環(huán)節(jié)上明顯存在不足，片面地認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的某幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制，將公司的內(nèi)部控制進(jìn)行條塊分割，沒(méi)有形成全方位、多角度的內(nèi)部控制制度。

3.公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

目前，雖然不少公司有一套內(nèi)部控制制度，但是在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中卻經(jīng)常“例外”甚至干脆不執(zhí)行的現(xiàn)象。有些公司的內(nèi)控制度形同虛設(shè)，在執(zhí)行中有令不行；有些公司為了減少人工成本，追求低成本運(yùn)作，把有些應(yīng)該互相牽制的崗位進(jìn)行了不合理的合并，沒(méi)有專(zhuān)職人員和專(zhuān)門(mén)職能部門(mén)對(duì)公司的內(nèi)控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和管理。

4.監(jiān)督者缺乏監(jiān)督意識(shí)

股份制有限公司內(nèi)部的監(jiān)督職能部門(mén)往往引不起公司領(lǐng)導(dǎo)層的重視，地位不高，因此，其作用發(fā)揮受到了很大的限制。有些公司的審計(jì)部門(mén)在監(jiān)督審計(jì)情況時(shí)，當(dāng)涉及到人情關(guān)系尤其是涉及到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層時(shí)，往往是得過(guò)且過(guò)，睜一只眼閉一只眼，監(jiān)督意識(shí)薄弱，監(jiān)督力度不夠。

5.人事管理不當(dāng)，獎(jiǎng)罰不分明

很多股份制有限公司比較注重銷(xiāo)售、利潤(rùn)、毛利等經(jīng)營(yíng)成果的考核，但是將內(nèi)控制執(zhí)行情況列入考核范圍的公司還是不多。因此，公司很難對(duì)內(nèi)控制執(zhí)行情況進(jìn)行鑒別，從而做出合理的獎(jiǎng)罰處理，再加上考核體系不合理，導(dǎo)致內(nèi)控制很難有力地貫徹落實(shí)。

三、改進(jìn)股份制有限公司內(nèi)部控制制度的措施

1.建立真正的公司法人治理結(jié)構(gòu)

在我國(guó)，要建立真正的公司法人治理結(jié)構(gòu)，首先要突出董事會(huì)在完善內(nèi)部控制體系過(guò)程中的核心作用，強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位；其次，要建立獨(dú)立董事制度，聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)外與管理有關(guān)的知名學(xué)者和專(zhuān)家作為獨(dú)立董事，從實(shí)質(zhì)上完善法人治理結(jié)構(gòu)，使決策更趨完善，更加科學(xué)合理；再次是設(shè)立專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，明確董事會(huì)內(nèi)部分工，從而加強(qiáng)公司內(nèi)部控制力度。

2.調(diào)整公司組織結(jié)構(gòu)

股份有限公司要合理設(shè)計(jì)公司的組織結(jié)構(gòu)，營(yíng)造執(zhí)行內(nèi)控制的良好氛圍。首先，要破除公司自上而下的等級(jí)制度，減少管理層次和管理跨度，減少信息傳遞和溝通交流的障礙；其次，公司要鼓勵(lì)組織成員不依靠上級(jí)而自己作出決策，并對(duì)其負(fù)責(zé)，這樣，就可以使組織變得更加敏捷和靈活，更具有創(chuàng)造性和彈性。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度

股份有限公司要提高審計(jì)部門(mén)的地位，將其設(shè)置高于其他職能部門(mén)，保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性與獨(dú)立性；同時(shí)還要將審計(jì)工作的主要職能從防弊查錯(cuò)轉(zhuǎn)到對(duì)公司的管理做出比較和評(píng)價(jià)，進(jìn)而能夠提出管理意見(jiàn)上來(lái)；另外，審計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制的遵守性和恰當(dāng)性的檢查力度，保證所有合理的內(nèi)控制能夠被有效執(zhí)行，從而促進(jìn)公司的經(jīng)營(yíng)管理。

4.加重出具錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息的處罰力度

股份有限公司要加重出具錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息的處罰力度，增加制造虛假會(huì)計(jì)信息的成本和代價(jià)，同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)犯錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰力度，從實(shí)際行動(dòng)上督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師能加謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，保證其執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性和規(guī)范性，為保證公司內(nèi)控制的有效執(zhí)行提供有效保障。

5.實(shí)行嚴(yán)格的控制活動(dòng)

有效的控制活動(dòng)可以提高公司的經(jīng)營(yíng)效率，降低公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。科學(xué)、有效的控制活動(dòng)要確保公司管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)，幫助公司能夠根據(jù)其自身特點(diǎn)和實(shí)際進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)。公司對(duì)于內(nèi)部控制活動(dòng)的進(jìn)行要先用書(shū)面形式給予詳細(xì)的說(shuō)明和解釋?zhuān)◢徫环止ぁ⑹跈?quán)審批、部門(mén)協(xié)調(diào)等環(huán)節(jié)。公司要嚴(yán)格按照這些書(shū)面規(guī)定，逐步進(jìn)行操作，如果遇到特殊情況，需經(jīng)過(guò)高層領(lǐng)導(dǎo)的審議批準(zhǔn)，方面實(shí)行其他有效程序。

6.提高公司人員的綜合素質(zhì)

在現(xiàn)代社會(huì)，股份有限公司的員工素質(zhì)在一定程度上反映了公司的競(jìng)爭(zhēng)力。股份有限公司在招攬人才時(shí)，必須要對(duì)其學(xué)歷和能力進(jìn)行綜合考察，謹(jǐn)慎選取符合公司發(fā)展的人才。另外，還要不斷加強(qiáng)員工的培訓(xùn)和教育，提高他們的綜合素質(zhì)。公司員工的素質(zhì)提高了，就會(huì)營(yíng)造一個(gè)良好、和諧、健康的工作氛圍，員工的積極性和主動(dòng)性也會(huì)得到極大提高，進(jìn)而為公司內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施提供重要的保障。

我國(guó)的內(nèi)控制度理論雖然是從國(guó)外引進(jìn)的，但是經(jīng)過(guò)我國(guó)多年的努力，還是取得了一定的成效，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)股份有限公司的內(nèi)部控制制度會(huì)走上一個(gè)更高的臺(tái)階，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)!