我國(guó)事務(wù)所服務(wù)范圍拓展可行性問(wèn)題淺析

摘 要：社會(huì)審計(jì)產(chǎn)生于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，作為社會(huì)審計(jì)的受托者事務(wù)所也在不斷的發(fā)展壯大。然而，當(dāng)前的審計(jì)服務(wù)需求相對(duì)于事務(wù)所的業(yè)務(wù)供給而言還是要少很多。要讓事務(wù)所在當(dāng)前激烈的業(yè)務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷前進(jìn)發(fā)展，立于不敗之地，必須拓展事務(wù)所服務(wù)范圍，完善業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。本文就事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展的動(dòng)因和途徑進(jìn)行了分析，并對(duì)其中存在的一些問(wèn)題據(jù)出了自己的看法。

審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是適應(yīng)會(huì)計(jì)檢查的需要而產(chǎn)生的。一般認(rèn)為，審計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生而出現(xiàn)的，從一定意義上講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)，特別是國(guó)家審計(jì)起源的前提和基礎(chǔ)。眾所周知，當(dāng)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離時(shí)，就產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。由于財(cái)產(chǎn)是否得到合理有效使用以保值增值直接關(guān)系到鎖著的權(quán)益，因而有必要對(duì)財(cái)產(chǎn)的使用進(jìn)行有效的監(jiān)督。當(dāng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任各方的利益發(fā)生沖突時(shí)，就需要一個(gè)獨(dú)立、權(quán)威的第三方來(lái)協(xié)調(diào)彼此間的種種沖突，而審計(jì)則擔(dān)當(dāng)了這一重任。

一、事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

按照美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)下屬的保證服務(wù)特別委員會(huì)的對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的劃分，可以分為保證業(yè)務(wù)和非保證業(yè)務(wù)。其中保證業(yè)務(wù)是指，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為決策者提供的目的在于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量完善信息內(nèi)容的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。

當(dāng)今世界，資本的國(guó)際融通日益活躍，經(jīng)濟(jì)全球化浪潮風(fēng)起云涌，有一發(fā)不可收拾、牽一發(fā)而動(dòng)全身之勢(shì)，在這種背景下。會(huì)計(jì)職業(yè)也日益呈現(xiàn)出國(guó)際化的特征。特別是隨著我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，與各國(guó)和地區(qū)的交流日益密切，進(jìn)一步的加深了各國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的合作和交流。然而我們也能清醒的意識(shí)到，當(dāng)前傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)并不樂(lè)觀。在當(dāng)前的市場(chǎng)，幾千家事務(wù)所爭(zhēng)奪法定審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)，而這并不能將此僅僅歸結(jié)為“僧多粥少”的問(wèn)題，而應(yīng)更多的著眼于事務(wù)所的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)問(wèn)題中來(lái)。研究發(fā)現(xiàn)，經(jīng)過(guò)這些年的發(fā)展，內(nèi)地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，借助他們的本土化優(yōu)勢(shì)(例如對(duì)當(dāng)?shù)貒?guó)情、文化等的深入了解，與當(dāng)?shù)卣块T(mén)聯(lián)系較為密切等)發(fā)展取得了相當(dāng)?shù)某删?，然而，縱觀其收入構(gòu)成，發(fā)現(xiàn)其仍是以傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)為主導(dǎo)。審計(jì)業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成比例中，占到了70％——80％左右。加之國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司長(zhǎng)期“壟斷”高端市場(chǎng)，內(nèi)地本土事務(wù)所的市場(chǎng)資源也就相對(duì)有限。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)不斷的挖掘和拓展會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，尤其是非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，充分做大會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，優(yōu)化事務(wù)所的生存環(huán)境，建立良好的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)體系和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展。

二、業(yè)務(wù)拓展的動(dòng)因

如上所述，優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)才能較好地實(shí)現(xiàn)事務(wù)所走上良性發(fā)展軌道。總的來(lái)說(shuō)，事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)的推動(dòng)力主要有以下幾個(gè)方面：

1.迎合企業(yè)對(duì)一體化服務(wù)的需求。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展以及會(huì)計(jì)電算化工作的普及，企業(yè)財(cái)務(wù)信息由日益集中和復(fù)雜化的趨勢(shì)，它經(jīng)常和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理等信息結(jié)合在一起。對(duì)于企業(yè)而言，他們更加傾向于向提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)如咨詢(xún)等，因?yàn)槭聞?wù)所的從業(yè)人員(主要指注冊(cè)會(huì)計(jì)師)具有良好的職業(yè)素養(yǎng)，公正，獨(dú)立、客觀，而且數(shù)熟知企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，能夠給企業(yè)帶來(lái)很好的效果。

2.分散化事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需求。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由企業(yè)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不規(guī)范，違規(guī)操作為題屢見(jiàn)不鮮，而且在審計(jì)過(guò)程中，被審單位的工作人員對(duì)于事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)工作或者要求其給予協(xié)作配合通常存有起抵觸情緒。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)能出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息使用者更多時(shí)候會(huì)把矛頭指向會(huì)計(jì)師事務(wù)所，讓事務(wù)所面臨“法律訴訟”等尷尬處境。因而事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)中存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。然而在分審計(jì)業(yè)務(wù)方面，情況則不同，企業(yè)和事務(wù)所具有相同的利益，在工作進(jìn)行過(guò)程中能夠做到相互配合，由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。所以，這就客觀要求會(huì)計(jì)師拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，尤其是非審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域，以在總體上增加收入(一般來(lái)說(shuō)非審計(jì)服務(wù)收益較高)的同時(shí)又降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平。

3.降低事務(wù)所自身的總體作業(yè)成本的需求。在會(huì)計(jì)中經(jīng)常遇到的一個(gè)原則是成本效益原則。站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)上，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平下，也充分權(quán)衡審計(jì)成本和效益。如果一個(gè)事務(wù)所已經(jīng)接受了企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)，那么該所必定對(duì)這個(gè)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)管理模式和財(cái)務(wù)狀況等有一個(gè)深入的了解。如果該所有接受了企業(yè)的非審計(jì)業(yè)務(wù)，那么事務(wù)所在提供該種服務(wù)時(shí)可以充分借鑒自己的審計(jì)業(yè)務(wù)成果，保質(zhì)保量且低成本的完成非審計(jì)服務(wù)。

4.吸納和留住專(zhuān)業(yè)人才的需求。眾所周知，事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)只要集中在企業(yè)的年報(bào)審計(jì)，換句話講，事務(wù)所的業(yè)務(wù)具有季節(jié)性的特點(diǎn)。在年底的時(shí)候，事務(wù)所從業(yè)人員工作負(fù)擔(dān)較重，而在平時(shí)，由于業(yè)務(wù)較少，人員較輕松。這從四大事務(wù)所每年八九月新招聘員工大多在年底入職這一事實(shí)中可以得出答案。而這一現(xiàn)象必定在一定程度上影響員工對(duì)工作的忠誠(chéng)度。事務(wù)所要規(guī)?；⒏哔|(zhì)量的發(fā)展，必須擁有雄厚的人力資源作為支撐，這不僅包括會(huì)計(jì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才，還包括金融、法律等領(lǐng)域的人才。通過(guò)開(kāi)展非審計(jì)業(yè)務(wù)，可以很好的吸引了留住具有多種知識(shí)背景的人才，也可以緩和季度間工作強(qiáng)度差異帶來(lái)的負(fù)面影響。

三、業(yè)務(wù)拓展的途徑

業(yè)務(wù)拓展包括審計(jì)業(yè)務(wù)拓展和非審計(jì)業(yè)務(wù)拓展，在筆者看來(lái)，審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展可以從以下兩個(gè)方面來(lái)理解：

1.拓展事務(wù)所業(yè)務(wù)的空間范圍。也即走出國(guó)界，去承接國(guó)外公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。就我國(guó)事務(wù)所而言，大部分地方事務(wù)所的客戶(hù)主要集中在事務(wù)所所在的地區(qū)，跨國(guó)或者地區(qū)的客戶(hù)相對(duì)而言極少甚至沒(méi)有。隨著我國(guó)2006年2月15日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的頒布，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作與國(guó)際與實(shí)現(xiàn)趨同，這一背景為事務(wù)所開(kāi)展國(guó)際審計(jì)業(yè)務(wù)提供了機(jī)會(huì)和可能。當(dāng)然，由于各個(gè)國(guó)家和地區(qū)有些規(guī)定仍然具有差異性，審計(jì)人員仍需要繼續(xù)學(xué)習(xí)、比較和實(shí)踐后方能掌握新知識(shí)、勝任新業(yè)務(wù)。

2.拓展審計(jì)領(lǐng)域。我們知道，審計(jì)經(jīng)歷了初始時(shí)期的詳細(xì)審計(jì)，經(jīng)過(guò)一系列的發(fā)展，逐漸演變成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段乃至現(xiàn)代審計(jì)階段?，F(xiàn)代審計(jì)的特點(diǎn)是關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。我們可以由企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)拓展至非營(yíng)利性組織財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、司法會(huì)計(jì)鑒定、新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定等諸多領(lǐng)域。這些領(lǐng)域的審計(jì)與企業(yè)審計(jì)在審計(jì)方法和技術(shù)方面是相同的，但由于其領(lǐng)域是新的，審計(jì)要求也有別于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)后續(xù)學(xué)習(xí)。

在非審計(jì)業(yè)務(wù)方面的拓展方面，主要是發(fā)展咨詢(xún)業(yè)務(wù)，例如企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)、企業(yè)并購(gòu)等。在國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入構(gòu)成比例中，非審計(jì)業(yè)務(wù)收入占有過(guò)半的比重，且有在未來(lái)進(jìn)一步的趨勢(shì)。因此，拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)是事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重中之重。

四、總結(jié)

當(dāng)然，任何事物都具有兩面性。對(duì)于事務(wù)所而言，大力拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)，一方面可以給企業(yè)帶來(lái)較高的業(yè)務(wù)收入，有效降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等效益，而另一方面則可能給事務(wù)所的從業(yè)人員(主要是執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師)在審計(jì)過(guò)程中需要的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。這是因?yàn)椋o企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所同時(shí)又為企業(yè)提供非審計(jì)服務(wù)，則有可能使得審計(jì)人員形成自我評(píng)價(jià)，很難做到真正意義上的獨(dú)立、客觀、公正，而且由于在非審計(jì)業(yè)務(wù)中，事務(wù)所和企業(yè)之間是一種經(jīng)濟(jì)利益的聯(lián)結(jié)關(guān)系，可能導(dǎo)致事務(wù)所按照企業(yè)的意愿解決審計(jì)過(guò)程中的一些爭(zhēng)議問(wèn)題，也同樣傷害了審計(jì)的獨(dú)立性。

為此，為了較好的開(kāi)拓事務(wù)所業(yè)務(wù)，同時(shí)又保持其在審計(jì)過(guò)程中的形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。應(yīng)該相關(guān)措施，筆者認(rèn)為可以參考一下幾點(diǎn)：

1.加強(qiáng)事務(wù)所從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德教育。讓員工從心底認(rèn)識(shí)到“獨(dú)立、客觀、公正”對(duì)于一名執(zhí)業(yè)人員的重要性，自覺(jué)抵制各種有礙于其獨(dú)立從事的業(yè)務(wù)的各種誘惑。

2.加強(qiáng)事務(wù)所的內(nèi)部控制管理。要做到審計(jì)業(yè)務(wù)人員和非審計(jì)業(yè)務(wù)人員的分開(kāi)。既承辦企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的人員不得同時(shí)在企業(yè)從事非審計(jì)業(yè)務(wù)。

3.要采取定期輪換制度。即使審計(jì)業(yè)務(wù)人員和非審計(jì)業(yè)務(wù)人員在業(yè)務(wù)上做到分開(kāi)，也不能保證其獨(dú)立性不受時(shí)間的影響。一個(gè)審計(jì)人員長(zhǎng)期固定的在某個(gè)單位從事業(yè)務(wù)工作，必定會(huì)受到與企業(yè)有關(guān)的某種情感的拖累，而影響其獨(dú)立展開(kāi)工作。因此，應(yīng)該保持人員在業(yè)務(wù)上一定程度的流動(dòng)性，避免同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一客戶(hù)長(zhǎng)期提供相應(yīng)的服務(wù)。當(dāng)然，這種時(shí)間間隔也不宜過(guò)短，否則會(huì)造成審計(jì)成果和資源的不必要的浪費(fèi)。