芻議全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

范 軼

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)管理工具，能夠做到明確整個(gè)企業(yè)、部門、基層單位、班組乃至基層員工的預(yù)算目標(biāo)，起到調(diào)動(dòng)全體員工的工作積極主動(dòng)性、提高管理效率、強(qiáng)化內(nèi)部控制的作用。推行全面預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗(yàn)之一，對企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高管理控制水平，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制力有著十分重要的意義和作用。

全面預(yù)算管理是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的一種有效的方法。全面預(yù)算是以目標(biāo)利潤為中心，在一定時(shí)期內(nèi)對其涉及的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行整體控制的一種現(xiàn)代化科學(xué)管理方法。企業(yè)通過全面預(yù)算，能夠把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的物質(zhì)和人力資源，通過貨幣的價(jià)值形式予以量化，通過確定、執(zhí)行、考核、獎(jiǎng)懲進(jìn)行全面控制，它具有“全員、全額、全程”的特點(diǎn)。內(nèi)部控制是企業(yè)為提高經(jīng)營效率和充分有效地獲取并使用各種資源，從而達(dá)到既定的管理目標(biāo)而在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的各種制約和控制的方法和程序。它是與企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合的對企業(yè)整個(gè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制的動(dòng)態(tài)過程，是為企業(yè)所有活動(dòng)達(dá)成目標(biāo)而提供合理保證的過程。

內(nèi)部控制基本目標(biāo)有：一是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的合法性和有效性，二是企業(yè)價(jià)值增值分享的公平性和合理性，三是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和增值分享信息的真實(shí)性和可靠性。企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)實(shí)際上就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過預(yù)算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹、長期與短期計(jì)劃得以溝通與銜接。因此全面預(yù)算管理是企業(yè)綜合的、全面的管理，是具有全面控制約束力的一種機(jī)制，是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的必然選擇

全面預(yù)算管理的本質(zhì)是一種權(quán)力控制管理，是一種機(jī)制。企業(yè)預(yù)算制定后如同一部內(nèi)部“憲法”，各責(zé)任單位必須執(zhí)行。預(yù)算本身不是目的，預(yù)算的目的是為了控制。預(yù)算是權(quán)力控制者采用的合理方式，即在為實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的目標(biāo)下，明確各單位之間的權(quán)力范圍。因此，預(yù)算的決定性作用是權(quán)力控制。這種權(quán)力控制是通過機(jī)械化程序形成的激勵(lì)與約束并存的制度來實(shí)現(xiàn)的。

全面預(yù)算管理具有全面控制的能力。它通常以企業(yè)目標(biāo)利潤為預(yù)算目標(biāo)，以銷售前景為預(yù)算的編制基礎(chǔ)，綜合考慮市場和企業(yè)生產(chǎn)營銷諸因素，按照目標(biāo)明確的原則，由企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)討論通過的企業(yè)未來一定期間的經(jīng)營思想、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營決策的財(cái)務(wù)數(shù)量說明和經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為約束依據(jù)。這種依據(jù)適用于企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域，并將各個(gè)預(yù)算統(tǒng)一于總預(yù)算體系之下，因而稱之為“全面預(yù)算”。它不只是財(cái)務(wù)部門的事情，而且是企業(yè)綜合的、全面的管理，是具有全面控制約束力的一種機(jī)制。

首先預(yù)算管理是企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的必然產(chǎn)物。現(xiàn)代企業(yè)管理者對企業(yè)的控制和規(guī)劃，自然要從經(jīng)營結(jié)果擴(kuò)大到對經(jīng)營過程和經(jīng)營質(zhì)量的關(guān)注。實(shí)施預(yù)算管理，能夠幫助企業(yè)健全內(nèi)部控制體系，達(dá)到控制和改善企業(yè)物流和資金流，最終提高經(jīng)營質(zhì)量的目的。

其次預(yù)算管理是企業(yè)生存和發(fā)展的客觀需要。企業(yè)預(yù)算管理是國外大中型企業(yè)普遍采用的一種現(xiàn)代管理機(jī)制。任何一個(gè)預(yù)算管理松懈的企業(yè)必然難尋減支增效之源，注定要在低效率和低效益中走向失敗。市場經(jīng)濟(jì)條件下的競爭機(jī)制、約束機(jī)制離不開規(guī)范化的預(yù)算管理，企業(yè)的生存和發(fā)展也需要具有法律效力的預(yù)算管理。

第三，實(shí)施預(yù)算管理不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求，更是企業(yè)在新形勢下求生存、求發(fā)展的必然選擇。目前，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已不僅僅滿足于傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯(cuò)，其目標(biāo)已延伸到提高效率和效益，保證法規(guī)制度的執(zhí)行和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在實(shí)際工作中，由于企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜的管理層次以及業(yè)務(wù)部門之間信息不能充分共享，從客觀上降低了企業(yè)的內(nèi)控效率。全面預(yù)算管理可以通過一整套的控制體系有效克服信息不對稱造成的缺陷，保證企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐證明企業(yè)深入推行預(yù)算管理，切實(shí)有效地發(fā)揮預(yù)算作用，尤其是加強(qiáng)資金預(yù)算、成本預(yù)算控制，對確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著積極的現(xiàn)實(shí)意義。

全面預(yù)算管理是涉及企業(yè)方方面面的目標(biāo)體系，是整合企業(yè)實(shí)物流、資金流、信息流和人力資源流的必要經(jīng)營機(jī)制，并在此基礎(chǔ)上建立和完善全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)。企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)就是通過信息流來控制實(shí)物流、資金流和人力資源流的過程。企業(yè)經(jīng)理人員只有從預(yù)算管理信息系統(tǒng)中提取那些相對重要及其值得重視的各類信息，包括反饋和前沿信息、公司整體與各子公司信息、公司內(nèi)部與外部信息，最大限度的發(fā)揮預(yù)算的優(yōu)勢，有效的為決策服務(wù)。

一、全面預(yù)算管理可以控制企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)

全面預(yù)算管理使企業(yè)內(nèi)部各部門、單位可經(jīng)常對比、分析自身業(yè)務(wù)活動(dòng)和各自奮斗目標(biāo)與企業(yè)總體目標(biāo)的差距，從而及時(shí)采取有效措施加以改進(jìn)，以保證企業(yè)預(yù)算圓滿完成；通過對各部門和單位完成企業(yè)預(yù)算情況的分析，可以考核他們工作業(yè)績，找出差距，找出原因，分清責(zé)任，以便制定改進(jìn)措施，提高工作質(zhì)量。全面預(yù)算作為企業(yè)利益管理的核心工具，它通過有效的全面預(yù)算管理體系，制約影響公司經(jīng)營績效的不利因素，與績效管理體系一同形成企業(yè)的完整的約束激勵(lì)機(jī)制，對企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)起著舉足輕重的作用。通過這一機(jī)制，把內(nèi)部控制的具體措施真正落到實(shí)處，也就起到了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的作用。

二、通過全面預(yù)算可以有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制

眾所周知，內(nèi)部控制的內(nèi)容包括了組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、文件記錄控制、實(shí)物安全控制、職工素質(zhì)控制、預(yù)算控制、業(yè)績報(bào)告控制和內(nèi)部審計(jì)八個(gè)方面，它們之間的相互配合構(gòu)建起了內(nèi)部控制的框架，形成了企業(yè)管理的完整控制網(wǎng)絡(luò)。從流程上看，內(nèi)部控制也包括預(yù)測、決策、計(jì)劃、預(yù)算、控制、評價(jià)，與全面預(yù)算有著相似的共性。在實(shí)施內(nèi)部控制和全面預(yù)算的過程中，全面預(yù)算作為內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，保障內(nèi)部控制措施的實(shí)現(xiàn)。

全面預(yù)算作為一種管理手段，它采用的是集成管理模式，將企業(yè)的各項(xiàng)管理工作聯(lián)系起來，起到了規(guī)劃預(yù)測、管理控制、溝通協(xié)調(diào)、考核激勵(lì)的重要作用，實(shí)現(xiàn)了資金流、業(yè)務(wù)流與信息流的集成，以及對企業(yè)各項(xiàng)資源的合理配置與整合。因此，內(nèi)部控制可以通過全面預(yù)算完成對企業(yè)活動(dòng)的事前、事中和事后的全過程控制。

全面預(yù)算是對企業(yè)涉及的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行整體控制的一種現(xiàn)代化科學(xué)管理方法，它始終以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，科學(xué)制定年度預(yù)算目標(biāo)，并通過一系列的控制措施，在戰(zhàn)略計(jì)劃的指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)近期具體目標(biāo)，逐步實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)，因此，全面預(yù)算是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制總體目標(biāo)的有力手段。

全面預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施的載體。內(nèi)部控制活動(dòng)是企業(yè)為保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而制定的各項(xiàng)必要的政策、規(guī)定及程序，并予以執(zhí)行。為了實(shí)現(xiàn)控制活動(dòng)的有效性，企業(yè)就要根據(jù)實(shí)際情況，通過全面預(yù)算將控制活動(dòng)納入一個(gè)整體框架，并按照全面預(yù)算的管理體系，提出問題、分析問題，制定具體的解決方案，以幫助管理層實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。因此，完成控制活動(dòng)所制定的各項(xiàng)必要的政策、規(guī)定及程序，是通過全面預(yù)算的實(shí)施表現(xiàn)出來。

三、全面預(yù)算對內(nèi)部控制的協(xié)同作用

一是利益相關(guān)性。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的必然結(jié)果。經(jīng)營者在經(jīng)營中可能采取各種方式損害或侵占所有者利益；經(jīng)營者受短期利益驅(qū)使，缺乏長期投資和技術(shù)改造的動(dòng)力，從而也間接地?fù)p害所有者利益。如何能夠保證所有者利益不受損害，同時(shí)使所有者與經(jīng)營者達(dá)到利益的統(tǒng)一，決非是依靠經(jīng)營者的道德品質(zhì)所能解決的。因此，只有通過全面預(yù)算的利益、權(quán)力制衡手段，健全和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，通過全面預(yù)算明確股東、經(jīng)理人、債權(quán)人、員工等各利益方應(yīng)負(fù)有的責(zé)任和享有的權(quán)益，并為績效管理體系提供科學(xué)合理地考評依據(jù)，才是解決所有者和經(jīng)營者利益分配的有效途徑。在企業(yè)的管理實(shí)踐中，全面預(yù)算明確了委托代理之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，較好地解決了他們之間的利益分配。由此看出，全面預(yù)算起到了對內(nèi)部控制的協(xié)同作用。

二是目標(biāo)相關(guān)性。內(nèi)部控制目標(biāo)是與經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)告及法令規(guī)定等有關(guān)的目標(biāo)；全面預(yù)算的目標(biāo)可概括為：企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是整個(gè)財(cái)務(wù)管理體系的目標(biāo)，它駕馭著內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制是為管理層和決策層提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證，而并非目標(biāo)達(dá)成的可能性。內(nèi)部控制整體框架雖然包涵了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息溝通與監(jiān)督五大要素，但其核心仍然是側(cè)重于保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即全面預(yù)算的目標(biāo)。因此，從全面預(yù)算目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)的相關(guān)性上看，全面預(yù)算對內(nèi)部控制有一定的協(xié)同作用。

三是互動(dòng)性。內(nèi)部控制作為一種管理工具存在于企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，是企業(yè)經(jīng)營管理過程的一部分，并不能取代其他管理。內(nèi)部控制對企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制，它不是凌駕于企業(yè)的基本活動(dòng)之上，而是為使企業(yè)的經(jīng)營管理達(dá)到預(yù)期的效果，不斷去發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的循環(huán)往復(fù)的動(dòng)態(tài)過程。如今，全面預(yù)算作為一種管理工具，經(jīng)過多年的完善，已發(fā)展成為一套完整的管理系統(tǒng)，它通過預(yù)測、決策、計(jì)劃、預(yù)算、執(zhí)行、控制、評價(jià)等基本的管理活動(dòng)對企業(yè)施以全方位、全過程的管理，同時(shí)具有全面控制的能力，與內(nèi)部控制一樣，全面預(yù)算貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。

全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制的管理目標(biāo)即企業(yè)價(jià)值最大化具有高度的一致性，成功的預(yù)算管理對企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)意義重大。實(shí)際工作中我們應(yīng)以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)建立和發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，加深對企業(yè)全面預(yù)算管理內(nèi)涵、框架體系等基本知識(shí)的了解和認(rèn)識(shí)，完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。我們有理由相信，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展和完善，全面預(yù)算管理方式以它的系統(tǒng)性、全面性、戰(zhàn)略性、機(jī)制性和整合性等特征，逐漸會(huì)演化成現(xiàn)代企業(yè)管理工作中不可替代的重要機(jī)制。