電子商務對會計發展的影響

周 軍

一、電子商務的概念

1.電子商務是指交易雙方通過國際互聯網進行商品或勞務的交易。它是在計算機和通訊技術的合并基礎上發展而來的成果，與傳統商業模式相比電子商務是一種全新的商業模式。其模式有以下幾種：

（1）企業內部商業模式（Intranet）：企業內部網目前已經成為一種有效的商務工具，它能夠提供企業內各部門、各員工之間快速、安全的交流通道。企業網能增加商務活動處理的敏捷性，對市場狀況能更快地作出反應，更好地為顧客服務。

（2）企業與消費者間商務模式（Business To Consumer）：這是消費者利用因特網直接參與經濟活動的形式，類似于商業電子化的零售商務。目前，網上銷售發展十分迅速，在因特網上出現許許多多各種類型的虛擬商店和虛擬企業，提供各種與商品銷售有關的服務。

（3）企業間電子商務模式（Business To Business）：這種方式是電子商務應用最重要和最受企業重視的形式，企業可以使用因特網對每筆交易尋找最佳合作伙伴，完成從定購到結算的全部交易行為，包括向供應商訂貨、簽約、接收發票和使用電子資金轉移、信用證等方式進行付款。這種模式下，企業間聯系非常密切，一家企業的商務活動能影響另一家企業的業務活動。企業間電子商務模式交易雙方能以一種更簡便、更快捷的方式進行聯系和達成交易。

（4）稅收電子化商務模式（Government To Business）：即電子稅收，也是GTB在現實中的主要應用，政府和企業間通過這樣一種平臺，在網上完成稅務申報、支付、傳輸證明等功能。有了這一平臺，納稅人申報將不必再受空間和時間的限制，稅務人員也可以輕松地解決數據處理審核問題。這種方式既減輕了稅務人員的工作量又方便了納稅人。

（5）政府采購電子化商務模式（Business To Government）：在BTG模式下，政府可以通過互聯網發表采購清單，企業可以以電子化方式來完成對政府采購的響應。政府和企業站在完全平等的立場上，通過互聯網來完成雙方的交易。政府與企業利用電子商務來完成交易，一方面可以提高采購效率，降低成本，另一方面可以建立起監督機制，盡量避免腐敗行為的發生。

2.電子商務在大體上可分為三個層次：國際間的貿易，國內企業之間的貿易，企業同最終消費者之間的貿易。它起源于20世紀60年代末的西歐和北美，當時一些大企業采用電子方式相互進行數據、表格等信息的交換，這種被稱為電子數據交換（EDI）的活動是電子商務的雛形。隨著超文本傳輸協議的開發和國際互聯網技術的成熟，電子商務活動逐漸普及，規模也不斷擴大。至20世紀90年代末，美國15%的制造業企業、22.4%的批發和零售企業、32.2%的通信和媒體企業、38.2%的銀行業使用了電子商務。我國外貿部也于1996年成立了國際貿易EDI中心，即現在的中國國際電子商務中心（CIECC），借助于中國電信公用網，實現了與聯合國全球貿易網等國際商務網絡的連接，并在全國大中城市開通了聯網點，目前已有數以十萬計的企業加入了電子商用網這一最新交易活動。在21世紀，電子商務活動將會以幾何速度不斷發展。這種有別于傳統交易及服務的交易活動，極大地改變人們的社會生產和生活方式，也必將對會計的改革產生深遠的影響。

二、在電子商務環境下的會計發展

（一）會計組織的演變。在電子商務環境下，由于企業的消息交流十分便捷，促使企業的組織結構發生變革。會計部門將與其他部門相互融和，上下級之間、各部門之間以及與外界環境之間的溝通，出現模糊分工狀況，使企業管理的許多層次不再顯得那么重要。會計核算的專業功能將隨之減弱，代之而起的是財務功能或稱管理會計功能進一步得到開發，從而有利于企業整體運營。

（二）會計計量的發展。在電子商務環境下，一個網址即代表一個企業。無論其是“虛擬企業”還是“實體企業”，只有通過城名網址，企業方可在網上進行國內國際交流，從事跨國經營。隨著電子商務的發展，信息的增值能力正在逐步超過資本的增值能力。伴隨著資產從有形到無形的過程，會計計量也隨之從計量有形資產為主，向計量有形與無形并重、貨幣與非貨幣兼顧的方向發展。

（三）會計信息的披露。在電子商務環境下，企業會計信息將逐步融入企業經營管理信息系統中，與其他經濟信息共同構成信息整體，共同為企業內部及企業外部的信息使用者服務。因而其披露范圍不僅包括財務信息本身，而且覆蓋所有與企業經營有關的方面，包括非貨幣信息。

（四）會計信息的傳遞。在電子商務環境下，會計信息的傳遞通過互聯網進行，包括財務報告的發送和財務信息資源的索取，具有高效、經濟的特點。“高效”是由于網絡傳遞可以在瞬間傳輸所需的大量數據信息：“經濟”是由于一臺網絡工作站每月僅需支付很少的費用。

（五）會計信息系統的安全性。網絡環境下，企業會計系統面臨比單機系統更大的風險。如果安全控制設計不夠理想，就會產生種種風險弊端，給企業帶來損失。衡量會計信息系統安全性的指數有：可用性，指數據在網絡傳遞過程中不會丟失；完整性，指數據內容不因人為或非人為原因而改變；保密性，指關鍵數據只能通過一定方式才能得知。為了保證會計信息系統的安全運行，提高安全防范能力，目前廣泛采用的口令控制、數據加密和防火墻技術等均屬此類力，目前廣泛采用的口令控制、數據加密和防火墻技術等均屬此類。

三、從會計角度來看電子商務給企業帶來的影響

從會計角度講，一切經營活動應以提高經濟效益為目標。而電子商務能夠利用有限的資源，降低成本，這與會計實現企業價值最大的總目標是一致的。具體來講：

1.其應用節約了大量的購銷成本。以往企業為銷售商品會花費大量的人力跑銷售聯系廠家，還要通過各種傳媒（電視、報紙、廣播等）搞宣傳，而由于電子商務的出現，企業可以直接通過在網上設置網點或注冊域名網址來推銷介紹商品，其普及面很廣，任何上網的客戶都可以方便地了解到全面的信息，大大削減了銷售費用，從而提高了利潤。同樣企業站在購買方的角度，基本原料信息的獲取變得簡便易行，降低了采購成本，這些原材料成本必然會在本期或以后的會計期間影響產成品的成本，最終影響利潤。

2.因為在整個購銷的具體執行中商務文件的處理主要由計算機來完成，防止人為錯誤的發生，避免不必要的損失。同時計算機處理的快速性在一定意義上講也為企業降低了成本。據資料表明，EDI可使商業文件傳遞速度提高80%，文件成本降低40%；由于錯漏造成的商業損失減少40%，文件處理成本降低38%。

3.企業在網上設立網上主頁、注冊域名網址的實質是形成了一種無形資產，類似于商標權。其他的客戶可以了解企業的較全面的情況，并且在不斷的業務往來中加深了信任。這種效應是一種無形的價值，雖然不能作為商品來確認（注：商譽只能在企業被兼并或被購買時才能確認），但也不可否認這種價值是在企業長期經營過程中形成的結果，在企業存續期間已經存在了。

4.通過網上企業間的交流，企業可迅速收到反饋信息，立即對商品進行調整，從而適應市場的需求，避免由于生產商品不對銷路而產生積壓造成的損失。企業生產產品必須立足于市場，因此了解客戶需求的變化并及時調整產品的效用和質量，使其更符合用戶的要求，以需定產，盡可能的減少存貨的積壓，才能達到提高企業經濟效益的目的。

5.由于電子商務的應用在購銷、生產等諸多方面節省了資金，使得企業的資金“活”起來，企業可以有充足的閑置資金用于其他方面（如投資等）。這就使得企業在財務管理尤其是在現金管理方面有了足夠的運轉余地，決策者可以更好地利用資金為企業帶來額外的收益。

四、電子商務對會計的影響

（一）電子商務對會計理論的影響

電子商務是在企業、客戶、供應商、銷售商等商業鏈條中鋪設一條信息高速公路，把各個環節連接在一起，以最高的效率、最快的速度和最低的成本，使用戶把握稍縱即逝的商機，贏得新經濟中的競爭優勢。據一項調查顯示，截止到2000年3月底，我國已有消費類電子商務網站1100多家，交易額達4億元。據專家預測，在未來5年內，電子商務貿易額將占到全球貿易額的1/4。信息產業部副部長呂新奎在’98國際電子商務論壇上發表講話認為國民經濟信息化，企業信息化是基礎，金融電子化是保證，電子商務是核心。由此可以看出，電子商務的發展給我國的經濟發展帶來了一個前所未有的機遇。目前，我國大多數企業為增強市場競爭能力也正在建立企業與外部聯結的網絡化信息系統，積極參與電子商務活動，這就意味著企業大多數的業務數據和會計數據完全電子化和無紙化，這必將給傳統會計帶來深刻的影響。

1.電子商務對會計基本假設的影響

傳統的會計理論是建立在一系列假設的基礎上的，即會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。這四個假設是適應傳統的社會經濟環境，并為會計實踐檢驗，證明了其合理性的。但是，在互聯網走進現代人們的日常生活，以前會計假設所依據的社會經濟環境發生了巨大的變革。在新的社會經濟環境下，四個會計假設都面臨挑戰。

（1）對會計主體假設的影響。會計主體假設從空間上界定了會計工作的具體核算范圍，只有在這個假設的基礎上，資產、負債及所有者權益等會計要素才有了空間歸屬。這個個體是有形的實體。而網絡公司存在于網絡計算機之中，它是一種臨時結盟體，沒有固定的形態，也沒有固定的空間范圍。如何在互聯網環境中對會計主體作出新的界定或對會計主體假設本身進行修正是網絡會計無法回避的問題。

（2）對持續經營假設的影響。持續經營假設指假定會計主體將持續經營下去，在可以預見的未來，企業不存在清算和破產的可能。電子商務時代，由于會計主體變化頻繁，持續經營假設將不再適用。在網絡會計中，是適用清算會計還是創建新的會計體系或方法，是必須予以明確的問題。

（3）對會計分期假設的影響。會計分期假設指為了在會計主體終止之前，能夠向信息的需求者提供會計主體的財務狀況和經營成果信息，人為地把經營過程按照一定的時間間隔分割開來，形成一個個的會計期間。在網絡環境下，強大的運算和傳輸功能，使財務管理從靜態走向動態，會計核算從事后達到實時，使會計分期假設消除了時間的斷點而無法成立。與此相應，在會計分期假設下的成本、費用的分配和攤銷，在網絡會計中的必要性有多大，值得進一步探討。

（4）對貨幣計量假設的影響。在網絡經濟下，虛擬公司和網絡銀行的發展，不在使用鈔票和單證作交易媒體，而是采用電子貨幣成為網上支付的主要方式。電子貨幣的出現，弱化了記賬本位幣的幣種惟一，使資金在企業、銀行間高速運轉，資本決策可瞬息完成，加大了貨幣風險，沖擊了幣值穩定，動搖了貨幣計量假設。

同時還有一個值得注意的問題：在現代電子商務中，通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者決策的主要依據，諸如創新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業創建速度等表現企業競爭力方面的指標，更能代表一個企業未來的獲利能力，而它們又不能在報表上用貨幣來表示。隨著知識創新和技術進步，產生了以電子商務為代表的新的商務模型，對無形資產（特別是知識產權）、人力資源的計量、對高級技術管理人員價值的計算、對高科技企業潛在的高額風險回報的計量、對通貨膨脹的計量等，都成為突出問題。因此，會計計量手段將不僅僅局限于電子貨幣，而會向多元化發展。

2.電子商務對會計職能的影響

會計具有反映、監督、參與經營決策三大職能。計算機處理環境的變化和電子交易形式的出現，使建立基于網絡化的會計信息核算系統已是時代必然。在這個新的會計信息處理系統中，企業發生的各項業務，能夠自動從企業的內部和外部采集相關的會計核算資料，并匯集于企業內部的會計信息處理系統進行實時反映。由于會計信息實現了實時和自動的處理，那么會計監督和參與經營決策職能就變得更加重要。監督職能主要是監督自動處理系統的過程和結果，以監督國家財經法紀和會計制度的執行情況。這時，監督的形式也將發生變化，如可以通過網絡對經濟活動進行遠程監控和實時監控。參與經營決策主要是通過建立一個完善的、功能強大的預測決策支持系統來體現，這樣，企業經營者和外部的信息使用者，可隨時利用企業的會計信息對企業的未來財務形勢作出合理的預測，有助于作出正確的決策。

3.電子商務對會計要素的影響

會計要素是為實現會計目標，在會計假設的基礎之上對會計對象進行的基本分類，是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本要素。現行財務會計一般從企業資金運動的“靜態”和“動態”兩方面將會計要素劃分為反映企業財務狀況要素和反映企業經營成果要素。這種劃分模式使財務報告的結構簡單、易懂，會計信息使用者能夠較清晰地了解會計信息。但是，在電子商務時代，經濟活動的復雜性導致經濟信息的復雜性。經濟信息在向會計要素轉化時，現有的會計要素分類不一定能反映經濟活動的全貌，即實際經濟信息和會計信息之間發生偏差。而會計信息使用者對會計信息質量的要求卻在提高，所以，對會計要素進行更深層次的劃分成為必然。信息技術的發展特別是高速處理器的出現，使信息加工的速度越來越快，也使對會計要素進行更深層次的劃分成為可能。會計要素將會被劃分得更有層次，從而能更加準確地反映企業資金的運動狀況。

（二）電子商務對會計實務的影響

電子商務對傳統財務會計實務的影響是十分廣泛的。它動搖了許多傳統的會計原則。

1.對歷史成本原則的影響

歷史成本原則是指將取得資產時實際發生的成本作為其入賬價值，在資產處置前保持資產價值不變。其在電子商務時代的具體影響：（1）歷史成本原則是以持續經營假設為基礎，然而電子商務否定了持續經營假設，因此歷史成本原則將失去存在價值。（2）網絡公司的交易對象多是處于活躍市場的金融工具，其市場價格波動頻繁，歷史成本不能如實反映網絡公司的財務狀況和經營成果，與會計信息使用者相關性極差。（3）歷史成本是一種靜態的計量屬性，它對網絡公司的經營業績的反映滯后，經營管理者無法根據市場變化及時調整經營策略，會計參與決策的職能無法發揮。在電子商務時代，信息技術的發展使資產按現時價值、可變現凈值計價成為可能。通過在線訪問，可以從網絡上獲得最新的資產成交價格信息，用現時價值對資產計價。如與美國芝加哥交易所聯網的公司可以很容易地知道采用“盯市（marketingtomarket）”制定的期貨產品的當日價格。采用現時價值計價，將可以為投資者的決策提供更有價值的信息。

2.對權責發生制的影響

權責發生制是指在收入和費用實際發生時進行確認，不必等到實際收到或支付現金時才確認。凡在當期取得的收入或負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入或費用；凡不屬于當期取得的收入或負擔的費用，即使款項在當期已經收付，都不能作為當期的收入或費用。權責發生制是針對會計確認時間而產生的一項準則，它以會計分期假設為基礎。而在電子商務時代，由于采用了實時報告系統，不再需要進行會計分期，因此權責發生制將失去存在基礎。由于電子商務否定了會計分期，而采用收付實現制。這樣，網絡公司的經營所得和實際支出的款項直接作為其收入和費用，可以更好地反映公司的現金流量。

3.電子商務對會計核算的影響

（1）會計核算方法信息化。傳統的會計方法逐漸由計算機、網絡及通訊等現代信息技術取代，主要體現在無紙化交易方面。

（2）會計核算內容多樣化。在買方市場上，傳統的商業模式發生了根本的變化，廠房、卡車等曾經決定著企業競爭力的資產等不再是會計核算的主要內容。財務分析成為會計工作的主流，人人都將是會計信息的處理者，傳統的會計核算不再是主要工作，會計信息管理、決策分析將占了主要部分。

（3）企業會計信息公開化。在電子商務中企業將會計報表放在Web網上，縮短了企業報告的形成時間與使用時間，且透明度很高，既做到信息共享，又可有效遏制會計信息失真的現象，形成社會化監督。

4.對財務報告的影響

現行財務報告是綜合反映企業一定時期的財務狀況、經營成果以及財務狀況的變動情況的書面文件，由財務報表和附表組成。提供財務報告的目的是向會計信息使用者提供會計信息。電子商務時代，財務報告受到的影響是：

（1）現行會計信息系統是為某一特定模型服務，將所有的會計信息使用者作為一個整體來看待，提供一種“通用的”財務報告。然而，不同的會計信息使用者有不同的決策模型，“通用的”財務報告所提供的會計信息并不能完全滿足使用者不同決策模型的需要。

（2）國際貿易劇增，幣值波動大，財務報告所反映的會計信息并不能反映企業真實的經營成果和財務狀況。

（3）現行財務報告缺少對衍生金融工具的揭示。而網上交易的主要對象是金融工具，風險性較大。因此會計信息使用者需要這方面的揭示，以便他們合理地預計風險和未來現金流量，做出正確的決策。

（4）知識和信息作為一種全新的資本及一種關鍵性的生產要素進入經濟發展過程，企業的生存和經濟效益的提高越來越依賴于知識和創新，知識資產、人力資產將在企業資產中的地位越發重要，而現行財務報表對此反映較少。利用現代計算機技術和網絡技術建立集電子交易、核算處理、信息隨機查詢于一體的“動態實時報告系統”，可實時滿足不同層次的報表使用者對企業會計信息的多元要求，在會計報表中，也應將知識資本和人力資源作為主要資產項目加以重點列示。而反映的側重點應由關心“創造未來有利現金流動的能力”，轉向關心“知識資本擁有量及其增值的能力”。

此外，財務報告還要能反映大量的非貨幣性信息，如企業員工素質、企業組結構等。

綜上所述，建立在現代信息技術基礎之上的電子商務已經沖擊了傳統會計模式，會計環境的變化要求會計信息系統也要進行內部改革，未來的會計信息系統也必將實現信息化。當今高度發達的信息社會，對于商家來講時間就是金錢。而通過網絡傳送的高效性恰恰迎合了這種要求，所以這種商務形式的產生是必然的。企業管理隨著社會向信息時代的邁進必然要將現代化的高新技術運用到自身的理論中來，將二者恰當的融合，使其管理方法和模式更適應市場競爭的需要，更好的服務于企業的生存與發展。