試論汽車行業人力資源會計的核算

龍件元

一、我國汽車行業人力資源會計發展現狀分析

（一）我國汽車行業人力資源會計現狀

因為受到很多因素的制約，目前人力資源會計在汽車行業中的應用現狀并不樂觀。

當前人力資源會計研究存在很多問題，理論介紹性的文章很多，但能指導實踐運用的文章很少。例如，在談到人力資源會計計量模式時，大多數文章僅僅詳細介紹人力資源成本計量模式和價值計量模式，沒有提出新的見解，即便有也缺乏實踐證明得出一個統一的應用方案，從而并沒有一套可行的人力資源會計體系模型可供企業參考和運用。汽車行業也缺乏應用人力資源會計的動力。

1.從財務會計中可基本得到企業所需的人力資源會計信息。因此人力資源會計似乎不是目前必須應用的。

2.很難計量人力資源投資效益。目前的人力資源會計只能提供人力資源投資支出方面的信息。然而這種信息對一個企業來說不夠準確，也不夠經濟。這是因為企業的收入主要是通過銷售產品這種非人力資源來實現的，而在這個過程中，幾乎無法判定哪些是人力資源投資所獲得的，哪些是非人力資源投資所獲得的，因而也很難確定人力資源投資的經濟效益。

3.企業對人力資源的取得、開發和培訓等費用，直接記“管理費用”科目，并且按一定比例計提。而在會計核算上，當期發生和計提的費用列入當期損益，違背了收入與費用的配比原則，同時也沒有弄清對人力資源的取得和使用成本以及人力資源損益的核算，從而導致會計報表無法提供真實的人力資源方面的信息。

4.人力資源相關信息不需披露。通常企業在做上市準備時，為了讓投資者更多地了解公司情況會在招股說明書或年度報告中介紹公司董事等管理人員的簡要背景，有時還會披露職工的專業、職稱、年齡分布等情況，可這些信息在上市以后的年度財務報告中卻很少再被提及。因為這些信息不是必需要求提供的。

（二）我國汽車行業建立人力資源會計的必要性分析

1.企業持續發展的需要

一個企業是否具有競爭力，是否具有發展前景，決定因素已不僅僅局限在其經營規模的大小、財產物質的多少，而是取決于其是否擁有豐富的人力資源，是否持續地對人力資源投資。因此，將人力資源作為企業的資產，運用會計的方法對其加以確認、計量和報告，以滿足企業管理者和企業外部有關人士對企業信息的需求成為時代的必然要求。

2.財務會計核算原則的需要

從會計核算原則考慮，現行會計對人力資源的處理有很多不妥當的地方。在快速發展的汽車行業，人力資源投資日益增大，如果再將將人力資源投資全部計入當期費用，就違背了權責發生制的原則，從而導致會計信息失真。一方面，企業在人力資源投資上的支出，屬于資本性支出，其收益期往往超過一個會計期間以上，應先資本化，然后再分期攤銷，而現行會計卻是將其全部作為當期費用入賬。若當員工離職時，尚未攤銷的人力資源投資支出應作為人力資源流動的損失，計入當期費用，但現行會計并不能反映出這種損失，不利于經營者進行正確決策。另一方面，將人力資源支出費用化，必然使各期盈虧報告不實，導致決策失誤。所以，從遵循會計核算原則的角度而言，實行人力資源會計很有必要。

3.財務信息使用者的需要

人力資源這一因素在知識經濟時代對企業經營成敗的影響越來越大，因為投資者對人力資源信息的需求也越來越大，人力資源會計因可以計量并分析這些信息而應運而生。人們總說人是公司最重要和最寶貴的資產，但通常這些信息不能反映在會計報表中，我們也不知道它究竟是增加還是減少了。汽車行業是產業關聯度高，規模效益明顯，資金和技術密集的行業，汽車行業的人才是企業賴以生存、發展的核心，但是由于目前企業對人力資源投資、成本與價值的計量和未來潛在貢獻的認識還不到位，忽略了對人力資源的核算，致使大量優秀人才流失。所以，從滿足財務信息使用者需要的角度而言，實行人力資源會計很有必要。

4.企業內部管理的需要

現行會計將人力資源投資支出計入當期費用，不單獨提供有關人力資源投資及其變動的情況、人力資源投資的經濟效果以及人力資源的經濟價值等方面的信息，因而也就無法滿足信息使用者的需求。而人力資源會計將企業的人力資源當作資產，能更確切地分析人力資源、物質資源投資比例和投資效果，為投資者和債權人提供更為可靠、更全面的決策依據。所以，從企業內部管理的角度而言，實行人力資源會計很有必要。

由此可見，無論從維護會計核算原則角度而言，滿足信息需求者要求角度而言，還是對企業內部管理而言，人力資源會計的實施都勢在必行。人力資源會計作為提供人力資源使用情況、人力資源投資的增減、人力資源創造價值大小的必要手段，引入人才集中的汽車行業是非常必要的。

二、汽車行業人力資源核算中存在的問題

國內的汽車行業是朝陽行業，整個行業都處在一個蓬勃發展的時期，各項制度都在摸索階段，這其中包括人力資源的會計核算，然而它直接將人力資源投資計入當期費用，違背了權責發生制的原則，而《企業會計準則》第六條規定“:會計核算應當劃分期間，分期結算和編制報表。”人力資源會計在鑒別與計量的過程中，同樣也需要對人力資源投資在不同的會計期間進行分期計算，并確認不同會計期間的人力資源收益，計算出使用人力資源取得的損益。目前在汽車行業中對人力資源會計核算普遍存在以下問題：

1.沒有設立專門的會計科目進行單獨核算，將人員培訓、考核、招聘等方面的投資作為費用而非成本，會影響損益表和資產負債表內的數據準確性。

2.將人力資源支出計入當期費用，違背了權責發生制的原則。企業在人力資源投資上的支出，其收益期往往超過一個會計期間以上，屬于資本性支出，應先予以資本化，然后在各受益期內分期攤銷；人力資源投資支出的受益期不同，其受益程度更是難以計量，將人力資源投資支出費用化，必然使各期盈虧報告不實，導致決策失誤。同時，在知識經濟時代即將到來、人力資源開發與管理迅速發展的今天，再將人力資源支出全部計入當期費用，勢必導致會計信息嚴重失真。對于目前汽車行業在人力資源會計核算中出現的問題，本文介紹以下模型，希望會對現狀的改進有所幫助。

三、汽車行業人力資源會計模型設計

（一）科目設置

應設立人力資源投資、人力資源開發、人力資源費用、人力資源使用成本、人力資源投資攤銷和人力資源投資損益六個科目。

1“.人力資源投資”科目。核算企業人力資源投資的增加、減少及其余額。賬戶的借方登記企業所發生的屬于資本性支出的人力資源取得成本和開發成本的增加額；貸方登記員工退出企業時所沖減的與該員工有關的屬于資本性支出的人力資源取得成本和開發成本的總額。

2“.人力資源開發”科目。核算人力資源取得、開發過程中發生的資本化的支出。該賬戶借方登記勞動力受雇傭后其成本中應予以資本化的部分，包括招聘、選拔、培養、開發等費用，貸方登記雇員交給有關部門使用時結轉到“人力資源投資”科目借方的金額。

3“.人力資源費用”科目。核算企業發生的屬于收益性支出的人力資源取得、開發和離職成本的增減變動額及其余額。借方登記屬于收益性支出的人力資源取得成本、開發成本和離職成本的增加額和人力資源投資本期攤銷額；貸方登記結轉至本年利潤的人力資源費用及有關人員離開企業時所沖減的與其有關的這部分成本尚未攤銷完的數額。期末賬戶借方余額為尚未結轉的屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發成本。

4“.人力資源使用成本”科目。核算企業人力資源使用成本的增加和減少。借方登記企業人力資源使用成本的增加額；貸方登記作為費用計入當期損益而轉出的人力資源使用成本。期末結轉后該賬戶無余額。

5“.人力資源投資攤銷”科目。核算企業人力資源投資的累積攤銷數額。賬戶貸方登記企業應分攤計入費用的人力資源攤銷數額；借方登記員工退出企業時所沖減的企業對該員工的人力資源投資的累計攤銷額。

6“.人力資源投資損益”科目。核算員工退出企業時產生的損益。賬戶借方登記與該員工有關的人力資源費用尚未攤銷完的數額或企業對該員工的人力資源投資的總額、企業辭退員工的發放的遣散費等；貸方登記該員工若違約離開公司時向公司交納的賠償金、企業對該員工的人力資源投資的累計攤銷額。清理完畢后若借方發生額大于貸方發生額，則將其差額從該賬戶的貸方轉入“本年利潤”賬戶的借方，沖減本年利潤；如果借方發生額小于貸方發生額，則將其差額從賬戶的借方轉入“本年利潤”賬戶貸方，增加本年利潤。

（二）賬務處理

賬務處理類型有人力資產增加、人力資產價值攤銷、人力資產退出企業和利潤及利潤分配的賬務處理。

1.人力資產增加的賬務處理：

（1）支付各種招聘費、選拔錄取費、職工培訓費、大額保險費等各種資本性。

支出時：借：人力資源投資成本；貸：現金或銀行存款。

（2）有償取得的勞動者受聘后投入使用，結轉人力資源投資成本，形成相對應的“人力資產”和“人力資本”：借：人力資源開發基金；貸：人力資源投資成本，同時：借：人力資產；貸：人力資本。

（3）無償錄用的人力資產，按評估的價值入賬：借：人力資產；貸：人力資本。

（4）支付各種人事管理費用(費用性支出)：借：人力資產費用：貸：銀行存款或庫存現金。

2.人力資產價值攤銷的賬務處理：

人力資產的攤銷可按人力資產預計為企業提供服務的期限，采用傳統會計的平均法和加速折舊法進行計算攤銷。對高級專業技術人員和管理人員，可采用個別攤銷法，對一般職工可采用集體攤銷法。按月攤銷時：借：人力資產費用；貸：人力資產累計攤銷，同時，借：人力資本；貸：人力資源開發基金。

3.人力資產退出企業的賬務處理：

當人力資產退出企業時，首先應計算出單個人力資產的價值。計算方法是，用人力資產原始價值減去累計攤銷額后的賬面凈值，除以該類人力資產總人數。根據人力資產退出企業的原因不同，其賬務處理方法也不同。

（1）當人力資源調出或轉讓時，企業根據勞動合同等有關規定，向接收單位或勞動者個人索取一定的違約金或補償費用。其賬務處理如下：注銷有關賬面價值，借：人力資產累計攤銷；借：人力資本；貸：人力資產。當收到的賠償金數額大于人力資產的凈值時，借：銀行存款或現金；貸：人力資源開發基金；貸：人力資產損益。當收到賠償金數額小于人力資產的凈值時，借：銀行存款或現金；借：人力資產損益；貸：人力資源開發基金。

（2）當人力資產離退休時，注銷有關賬面價值，借：人力資產累計攤銷；借:人力資本；貸：人力資產。當一次性支付退休金時，借：人力資產損益；貸：庫存現金。

4.利潤及利潤分配的賬務處理

（1）期末，將“人力資產費用”轉入“本年利潤”賬戶，借：本年利潤；貸：人力資產費用。

（2）期末，將“人力資產損益”賬戶的凈收益轉入“本年利潤”賬戶，借：人力資產損益(凈收益)；貸：本年利潤。

（3）期末，按稅后利潤的一定比例提留企業“人力資源開發基金”，借：利潤分配一提留人力資源開發基金；貸：人力資源開發基金。